本文是一篇审计论文，本文聚焦于这一具有高度敏感性的时间段，采取主动与被动双重分析视角，对*ST三盛公司变更会计师事务所的案例进行深入剖析，旨在为该领域的研究提供更为丰富和深入的见解。
第1章绪论
1.1研究背景与意义
1.1.1研究背景
为了响应国家推进“放管服”改革的号召，全国人大常委会于2019年12月28日审议并通过了新修订的《证券法》，该法自2020年3月1日起正式实施。此次修订首次将会计师事务所从事证券业务资格的审批制度转变为向国务院证券监管机构及相关主管部门进行双备案的制度，旨在借助市场的动态筛选机制，为更多会计师事务所提供从事证券相关业务的机会。在此之前，上市公司的年报审计业务只能由具备证券期货业务资格的会计师事务所承接，在此项规定下，中小事务所开展上市公司审计业务希望渺茫。但在2020年3月1日双备案制改革施行后，取消了事务所从事证券服务业务的资格限制，此举为中小事务所承接相关证券业务提供了机会。新法的颁布不仅有利于激发注册会计师行业的活力，促进提升注册会计师执业质量，进而更好地保障上市公司信息披露质量，而且有效落实了“放管服”政策，帮助政府职能由“审”转“监”，形成市场自我调节与政府监管的良性互动。
双备案制的颁布在给证券市场带来机遇的同时也带来了挑战。在以往的审计市场中，上市公司更换会计师事务所的选择范围十分有限，只能从具有证券业务资格的事务所当中选择。而这些规模较大、资源丰富的事务所对于客户的选择也非常谨慎，往往不愿承接“披星戴帽”公司的业务，因此限制了这些公司在选择聘用会计师事务所时的范围与灵活性。而双备案制的施行大大减弱了这些公司聘用会计师事务所的困难，使其开始将目光投向中小事务所。此外，不乏有公司选择在临近年报披露日这样相对敏感的时间段更换事务所。上市公司此类“临阵换所”的行为在一定程度上反映了公司内部可能存在的问题以及外部环境的变化，同时也提示监管层和社会公众对这类现象保持警惕。部分上市公司可能通过审计机构的改聘来获取自己期望的审计意见，而中小事务所渴求能在资本市场上能获取客户、扩大业务规模。由此看来，中小型会计师事务所与上市公司之间的利益目标可能更易于趋于一致，进而诱发合谋行为，这一趋势对审计独立性构成了潜在威胁。因此，研究上市公司“临阵换所”行为对预防和减少财务欺诈事件的发生，促进资本市场公平运行具有重要作用。
1.2文献综述
近年来，上市公司更换会计师事务所的现象在全球范围内日益显著，特别是在我国，随着年报披露期的临近，“临阵换所”现象尤为突出。这一现象不仅牵动着资本市场的神经，也引起了监管机构和社会公众的高度关注。在双备案制的背景下，更换会计师事务所的信息披露要求更加严格，为探讨这一现象背后的原因及其影响，本文从双备案制对审计市场的影响、会计师事务所变更原因及变更影响三个方面对国内外相关文献进行了系统梳理与述评。
1.2.1关于双备案制对审计市场影响的研究
双备案制度运行以来，不少学者针对该制度变革下证券审计市场的问题展开了研究。双备案制的实施对证券审计市场而言，兼具机遇与挑战的双重特性。徐业坤（2024）等学者指出，“备案制”实施后，审计市场的集中度显著下降，市场竞争的加剧有效提升了审计质量，这一制度变革促进了我国审计市场的良性竞争环境。齐飞（2024）等的研究进一步揭示，“审批制”向“备案制”的转变，使得大量新的会计师事务所得以有序地进入市场竞争之中，原有资格所为维护客户关系，致力于提升自身声誉与市场地位，并严格履行勤勉尽责义务；而新的事务所则通过积极地取得客户、建树形象并进行高投资于高质量的审计服务，来获得客户的信任，从而推动整体审计行业审计质量的稳定增长。在探讨双备案制度对证券审计市场的积极影响时，部分学者也关注到了该制度存在的潜在问题。易玄等（2023）发现，准入制度实施初期，新进入的事务所存在短期机会主义行为及审计经验不足等问题。梁婷等（2023）则认为，采用备案制弱化了政府对会计师事务所从事证券业务执业资格的审批，致使会计师事务所提供审计报告的上市公司年报会计信息质量无法辨识，可能会影响到资本市场投资决策。张庆龙（2021）提出，目前证监会和财政部分别发布的征求意见稿未联合制定配套政策，可能导致新旧政策衔接以及两个监管部门政策之间出现矛盾。
第2章相关概念和理论基础
2.1相关概念界定
2.1.1会计师事务所变更
上市公司变更会计师事务所，指的是上市公司基于各种原因，决定不再继续聘请当前为其提供审计服务的会计师事务所，而是选择另一家会计师事务所来承担未来的审计任务。这一行为通常涉及审计关系的重新建立，以及可能由此引发的一系列信息披露、监管审查和市场反应。按照解除合同关系的发起人不同，上市公司对会计师事务所的变更可以分为主动变更和被动变更两大类：
第一，主动变更（自愿性变更）：在这种变更形式中，上市公司拥有自主权，可自行选择与特定会计师事务所建立或终止审计委托的关联。这种权利的归属，使得上市公司在审计关系的维系上占据主导地位。这种变更通常出于对公司自身需求、服务质量、价格或其他相关因素的考虑。例如，上市公司可能认为现有会计师事务所的服务质量、专业性或独立性无法满足其需求，或者为了寻求更具成本效益的审计服务，从而选择主动更换会计师事务所。
第二，被动变更（非自愿性变更）：通常可划分为两大类。一类是会计师事务所主动提出辞去服务，另一类则是由于特定原因导致的强制性事务所变更。第一类是会计师事务所主动辞聘。当会计师事务所认为自己与上市公司在利益和目标上存在分歧，亦或是因为审计风险、客户构成等方面的考量，它们可能会主动向上市公司提议结束审计合作。这种情况下，会计师事务所是变更的发起人。第二类是由于特定原因导致的强制性事务所变更。在某些情况下，由于法律法规或监管要求的变化，上市公司可能需要强制更换会计师事务所。这种变更通常不是出于双方的自愿选择。根据2023年发布的《国有企业、上市公司选聘会计师事务所管理办法》规定：国有企业连续聘任同一会计师事务所原则上不超过8年，因业务需要可适当延长，但连续聘任期限不得超过10年。审计项目合伙人、签字注册会计师累计实际承担同一国有企业、上市公司审计业务满5年的，之后连续5年不得参与该企业的审计业务。
2.2理论基础
2.2.1委托代理理论
委托代理理论起源于二十世纪30年代，由美国经济学家伯利和米恩斯提出。该理论倡导企业所有权和经营权分离，企业所有者保留剩余索取权，而将经营权利让渡。这一理论根植于非对称信息博弈论，核心在于探讨一个或数个主体（委托方）通过直接或间接的协议，聘请其他主体（受托方）为其提供服务，并赋予受托方一定的决策权限，依据其提供的服务成效支付相应酬劳。根据委托代理理论，上市公司必须按照法律规定定期公布其真实的财务数据，并聘请专业的会计师事务所进行审核，以保障财务报告的准确与可信度。随着双备案制的实施，使得更多的事务所能够进入证券市场承接业务，这不仅加大了市场竞争，也增加了监管力度和违法成本。这就会使得某些上市公司可能会因为内部控制缺陷、财务困境或管理层变更等原因，选择与现任会计师事务所终止合作关系，并聘请其他事务所。
2.2.2信号传递理论
信号传递理论起源于经济学领域，用于解释在信息不对称的市场环境中，公司如何通过特定行为向市场传递信号，以影响投资者和其他利益相关者的决策。该理论认为，由于信息不对称，投资者往往难以准确判断公司的真实价值。因此，公司需要通过特定行为（如财务报告、股利政策、管理层变动等）来传递信号，以表明公司的财务状况、经营能力和发展前景。信号传递理论的核心在于信号的可靠性和有效性。一个有效的信号能够真实反映公司的内在价值，从而引导投资者做出明智的决策。同时，信号的传递也需要考虑成本效益原则，即公司需要权衡传递信号的成本和收益。双备案制的实施使得会计师事务所的准入门槛降低，市场竞争加剧。在此背景下，面临着更大的监管压力和市场质疑的公司需要寻找一种有效的方式来向市场传递积极信号，以改善公司形象和稳定股价，公司选择更换会计师事务所，可能被视为一种向市场传递积极信号的策略。
第3章制度背景与现状分析..........................15
3.1制度背景.............................15
3.2现状分析.........................17
第4章*ST三盛“临阵换所”案例介绍................................22
4.1案例选择原因........................22
4.2*ST三盛简介.........................22
第5章*ST三盛“临阵换所”案例分析................................27
5.1*ST三盛“临阵换所”行为分析..................................27
5.1.1*ST三盛主动更换会计师事务所行为分析.....................27
5.1.2*ST三盛被动更换会计师事务所行为分析.....................30
第5章*ST三盛“临阵换所”案例分析
5.1*ST三盛“临阵换所”行为分析
5.1.1*ST三盛主动更换会计师事务所行为分析
5.1.1.1事务所规模与收费不匹配
在审计行业中，事务所规模与收费的匹配性是一个重要的衡量标准，其反映了审计服务的质量、资源投入与收费水平的合理性。事务所规模与收费相匹配，通常表现为收费水平与事务所的规模、资质、资源投入和服务质量等因素成正比。大型会计师事务所因其拥有丰富的资源、广泛的经验和较高的行业认可度，通常能够提供更高质量的服务和专业的建议，
