本文是一篇税务会计论文，本文以H建筑企业为案例企业，对现存的税务风险管理进行了系统的分析和评价。以内部控制八要素框架及《指引》搭建其税务风险管理评价指标体系。
1导论
1.1研究背景与研究意义
1.1.1研究背景
建筑业作为我国现阶段国民经济的支柱产业，在国家经济发展中发挥着重要作用。根据国家统计局发布的建筑行业近10年数据可知，建筑业总产值处于持续上升趋势，总产值由2013年16万亿增至2022年31万亿。此外，建筑业总产值的增长率一直维持在5%以上，其中2021年高达11.02%。然而，在年产值不断升高同时，建筑业企业利润总额却呈现疲软状态，虽然同年利润总额由5575亿元升高至8639亿元，但是产值利润率却从3.60%连年降低至2.76%。从现有数据来看，近10年建筑业产值利润率均值为3.34%，而产值税金率为2.90%，可以看出前者是呈现不断下降的趋势，而后者呈现的是不断上升的趋势。由此可见，建筑业企业仍然处于产值巨大但利润较低的状态。建筑业具有高度资本密集、工程周期长、多项目经营、长期合同多及前期成本大等特性，使得我国建筑业企业利润趋于微薄，纳税负担重，税务风险也日益突出。其税务风险不仅会对企业的经济利益产生负面影响，还会导致企业的声誉受损，甚至引发法律纠纷。
近年来，随着国家征税系统的不断完善，越来越多的建筑企业税务风险浮出水面。中国税务报2023年09月05日06版次报道一起因9张发票牵出百个工程项目申报的问题。国家税务总局黄山市税务局稽查局调查认定，涉案企业S建筑有限公司检查期内承建的逾百个工程项目均存在未及时确认收入或违规结转成本情况，并依法对其作出补缴税款、加收滞纳金共660多万元的处理决定。S公司自述出现这些问题是因为“营改增”政策实行后，企业的管理机制和核算制度没有及时进行调整，企业财税人员对相关税收法规政策的理解和掌握不透彻、不到位。这充分体现出企业内部控制的缺失，会阻碍企业合理的风险防范和控制机制的建立，不能及时识别企业税务风险并对之加以管理。
1.2文献综述
1.2.1税务风险管理相关研究
1.2.1.1税务风险的成因
关于产生税务风险的原因，国内外学者众说纷纭，大致可将其分为企业内外部因素。陈锦华（2008）认为企业的税务风险可以划分为外部环境风险和内部管理风险。外部环境风险是由于会计法规与税收法规的发展变革等企业的外部法规环境的变化，使得企业的纳税义务、纳税时间及其涉税业务处理不得不做出较大调整，而影响企业纳税现金流控制的风险。内部管理风险是指由于企业内部的管理不善，违反了相关税收法律法规而遭受处罚，导致纳税现金流出的风险。尹淑平（2009）认为外部原因主要为税收法律法规的不完善以及税务执法的不规范，而内部原因主要是企业税务风险意识低、企业涉税人员专业素质不高、缺乏税务方面的内部控制体系及涉税信息沟通不及时。张云华（2010）也认为企业税务风险产生是企业在实施涉税活动中由于外部环境和内部制度等因素。
Phillips（2003）认为内部因素和外部因素都会导致税务风险，但是税务风险管理实质是对内部因素的控制，是需要重点管控的内容。在企业内部因素，在企业纳税筹划方面，陈天灯（2013）企业未按照相关税收法律法规政策规定而发生的税收风险，盲目进行节税反而放大了某些税务风险。黄奕涵（2021）也同意上述观点，税收支出作为企业经营活动中的一项重要成本，是企业成本控制的一个重要方面，虽然通过纳税筹划合理避税可以降低税收支出成本，但是企业制定纳税筹划方案可能存在一些不妥之处，导致产生税务风险。具体到纳税筹划路径方面，李芳（2020）认为不合理的转移定价策略很可能会引起税务机关的重点关注或调查，造成了经济损失的同时，也影响了公司声誉及形象，给公司带来很大的税务风险及经济方面的风险。在企业内部股权激励方面，李菁（2022）阐述了企业在实施股权激励过程中可能存在的税务与会计处理的差异，引发的提前列支成本费用错误、等待期转送股后的个人所得税计算偏差、错误适用递延纳税政策、通过持股平台间接持股方式下的税务处理瑕疵四种税务风险的形成。
2相关概念及理论框架
2.1相关概念
2.1.1税务风险
Neuman（2020）将税务风险定义为当前行动或活动产生的未来税收结果的不确定性，或未能采取行动或追求活动的不确定性。大多学者认为税务风险是企业因涉税方面的原因产生的一系列可能使企业遭受处罚的不确定性。税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税收法律法规的规定，而导致企业未来利益的可能损失。其目标是通过有效的风险管理策略，从而降低企业的税务风险，保护企业的合法权益，实现企业与社会的共赢。其表现形式主要包括两方面：一方面是企业纳税行为不符合税收法律法规规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有充分运用相关优惠政策，多缴纳了税款致使承担了不必要的税收负担。税务风险产生的原因学界大多数将其归类为内部因素与外部因素。企业外部环境的变化，如经济形势、产业政策、法律法规和监管要求、市场竞争等；企业内部环境的变化，如经营者税务规划、经营理念、业务流程税务风险管理机制的设计与执行等。这些因素都可能对企业的税务管理产生影响，从而引发税务风险。从税务风险的特性来看，其具有主观性、必然性、预先性等特点。
（1）主观性。税务风险源于纳税人和税务机关对同一涉税业务的不同理解。由于涉税事项具有一定的主观性，企业管理者和财务工作者对相应政策法规理解程度的有限性，以及税务机关不同办税人员对税收制度理解的差异，使得税款征纳双方难以达到“沟通中”的认同。这种主观性的存在导致企业税务风险的出现，并且具体风险大小会因具体情况的不同而有所差异。
（2）必然性。税务风险是必然存在的，即纳税作为纳税人必须承担的一项义务，具有强制性、无偿性和固定性的特征。对企业而言，纳税是一项现金支出，直接减少了企业的利润。这种矛盾导致企业和政府在涉税事项上的关注点和出发点不同，一旦双方对同一涉税业务的具体处理方法或程序存在理解偏差，税务风险就不可避免地产生。此外，企业追求税务成本最小化的动机与税收的强制性存在矛盾，加上外部税收环境不断变化，使得企业难以完全规避税务风险。
2.2理论框架
2.2.1风险管理理论
风险管理理论是一个综合性的管理理论，是指在风险环境中，通过系统地识别、评估、监控和控制风险，来最小化潜在损失并最大化潜在收益的过程，为企业提供了一套科学、系统的方法来应对各种风险，确保企业的稳健运营和持续发展。
传统风险管理理论主要指的是20世纪90年代以前所发展和形成的风险管理理论。传统风险观认为风险主要强调的是一种损失的结果或者不确定性，即实际结果与预期结果的一种偏差而导致的损失。从实质上判断，传统风险属于纯粹风险，且大都是静态风险。因此，传统的风险管理往往具有相对的被动性，更多是在风险发生后才采取措施进行应对，而不是在风险发生前进行预防和控制。并且传统的风险管理技术和方法比较单一，主要通过保险和自我保险这两种方式进行风险管理，这两种方式虽然能够在一定程度上分散风险，但其能力相对有限。虽然传统风险管理理论在风险管理领域具有重要地位，但也存在明显的局限性和不足，其风险认知不够深刻、风险管理手段单一、管理效率与协同效应较低，使得企业无法实现风险的全面管理和控制。
全面风险管理理论是在20世纪90年代之后，随着金融市场的全球化、复杂化以及金融创新的加速，商业银行面临的风险种类和规模不断增加，应运而生的一种风险管理理论。全面风险管理是指企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，包括风险管理策略、风险管理措施、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。理论强调风险的全面性和系统性，认为风险不仅包括市场风险、信用风险、流动性风险、税务风险等财务风险，更包括操作风险、法律风险、声誉风险、战略风险等非财务风险，这些风险互相交织、相互影响，需要进行全面管理。全面风险管理的核心理念是预防为主，防治结合，全员参与，全程控制。这意味着风险管理不应仅仅是某个部门或个人的职责，而应贯穿于企业的整个运营过程中，涉及所有员工和所有业务环节。其关键环节包括风险识别、风险评估、风险应对和风险监控。
3 H企业案例介绍...............................20
3.1建筑行业概况.......................................20
3.1.1建筑企业生产经营特点................................20
3.1.2建筑业税收环境变化情况......................20
4内部控制视角下H企业税务风险管理问题识别与分析......................30
4.1内部控制视角下H企业税务风险管理问题识别....................32
4.1.1 H企业税务风险管理评价指标体系构建...........................32
4.1.2构造判断矩阵确认权重.........................38
5内部控制视角下H企业税务风险管理制度的优化建议..........................49
5.1构建税务风险管理职责分工和制衡机制............................49
5.2落实税务风险管理参与企业战略决策机制...................50
5内部控制视角下H企业税务风险管理制度的优化建议
5.1构建税务风险管理职责分工和制
