其次，注册会计师还应考虑标的企业估值的合理性。由于并购活动中对标的企业资产的评估报告一般是由外界独立的第三方完成的，第三方评估结果是否准确、业务流程是否规范、是否真正做到独立评估仍有待核查，所以注册会计师机构对企业估值的过程中要持续监督，查验估值方法是否符合相关规定，检查估值报告中的企业资产增值和减值的依据是否合理，理由是否充分，可通过查阅资料或者重新计算的方式确定本次评估是否真实可靠。
最后，审计人员应充分了解跨界并购后的内控与整合情况。当被审计单位存在高额业绩承诺时，审计人员需特别关注内部控制的运行情况。聚力文化在并购前其内控的制度设定以及执行情况都存在一定缺陷，内部治理环境较差，在并购之后又因为子公司的加入使得整合问题突出，无法对子公司进行有效管控，更加恶化了其内部治理环境。
第6章研究结论和展望
6.1研究结论
业绩承诺下的跨界并购业务因其特殊性和复杂的行业差异化，比如行业跨度大、业绩承诺下舞弊风险难以发现、并购双方整合复杂的特点，与同行业并购相比存在更多风险，加大了审计失败的可能性。
本文以聚力文化并购美生元为例，该案例揭示了跨界并购中独特的审计风险，研究发现天健所审计聚力文化失败的主要原因有：注册会计师层面，存在对聚力文化并购标的的选择风险及估值风险评估不足、未充分利用风险评估程序识别出聚力文化内控存在缺陷、对不合理的业绩承诺未保持职业怀疑、未充分关注商誉减值及财务指标异常情况、审计证据不充分、访谈程序执行不到位导致了审计失败。在会计师事务所层面，并购业务的承接与保持存在问题、对企业跨界新兴行业并购缺乏风险意识、并购业务的质量复核存在缺陷导致了审计失败。最后，在外部监管层面，与跨界并购相关的法律还有待完善、对聚力文化审计失败的惩罚力度不足。
在审计失败原因的基础上也针对以上三个层面提出了有关建议：注册会计师应充分识别与评估并购存在的审计风险、对业绩承诺相关事项保持谨慎、严格执行与并购业务相关的审计程序以及提升注册会计师对于跨界并购审计的专业胜任能力；会计师事务所要在并购业务的承接与保持均保持独立性、加强跨界并购审计的风险控制以及完善事务所对并购业务的项目质量复核；外部监管机构要完善跨界并购的相关法律并对事务所违规行为的处罚做到及时有效。
参考文献（略）
