本文是一篇审计论文，本文对完善电商行业收入审计具有一定的指导意义，且L电商企业对电商行业的经营情况具有一定的代表性，通过对L电商企业的收入审计进行分析并提出优化策略，以期为电商行业行业的收入审计的进一步优化提供参考，提高电商行业舞弊风险的防控水平，促进我国审计行业的进一步发展。
1绪论
1.1研究背景和意义
1.1.1研究背景
在互联网技术快速发展的大环境下，电商市场也在飞速发展中。2019年以来，中国网上零售额持续增长。受到疫情居家影响，2021年线上销售增速超过10%，网上零售额突破12万亿元。2022年1至4月，网上零售额为3.87万亿元，较去年同期增长3.3%。网上零售额中消费者购买实物的订单金额占大部分，占比超80%。2019年以来，实物商品网上零售额持续增长，2021年增速约为10.7%，零售额达到10.8万亿元。
线上的新型购物形式不仅改变了人们的生活，方便了大家购买所需商品，促进了生产和消费，而且随着电子商务的新业态、新模式的发展，很多新类型的职位也随之产生，这使得社会上的就业岗位得以增加，增强了社会的稳定性。在《“十四五”电子商务发展规划》中，提出了“到2025年电子商务高质量发展取得显著成效”的总体目标。其主要指标包括：到2025年电商交易金额达到460,000亿元人民币，全国范围内的线上渠道销售额达到170,000亿元人民币，电商领域就业人数达到7000万人。国家政策到大力支持和高标准发展要求，必将促进电商领域在接下来的时间里进一步快速发展。
从上市公司的报表项目来看，收入是财务舞弊中最常利用的项目。收入的数值直接关系到企业利润的大小，同时也有很多财务指标的分析会以收入为基准，所以企业往往喜欢通过更改收入来美化企业的财务状况和经营成果，收入舞弊在企业常见的财务舞弊手段中居于首位。收入所涉及到的项目和金额都较为巨大，又是舞弊的高风险区域，因此收入审计常常在审计报告中被界定为关键审计事项。截至2021年4月底，4,299家上市公司披露了审计报告。4,299份审计报告共包含8,593项关键审计事项，其中收入确认有3,485项，为第二大关键审计事项（仅次于金融资产），同比去年，将收入确认作为关键审计事项的上市公司增加了715家，增长较为显著。①中注协最新修订的《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》等五项审计准则问题解答，强调了“应对舞弊风险”在审计过程中应当被审计人员作为最重要的审计目标之一，并提出了收入确认存在舞弊风险的进一步假设，由此可以看出收入审计在审计中的非常重要，收入审计程序的研究和优化具有关键意义。
1.2文献综述
1.2.1国外文献综述
（1）电商行业对审计的影响研究
Abu-Musa（2004）[1]和Palmrose（2005）提出对电子商务企业的审计过程中传统审计方法并不完全适用，审计资料和审计证据的电子化使得审计工作所包括的内容和审计所实施的程序都会改变，这就要求相关审计人员改变审计工作过程中所用到的评估方式，并提高自身专业素养。Pathak（2004）[2]专门剖析了不同类型的电商企业，指出了电子商业财务数据的实际完整性对信息系统的安全性有很大负面影响。P Kahanda（2007）[3]发现在电子商务审计中，网络环境的安全性会影响到审计结果的准确性，因此网络环境的影响因素应在电商审计中予以着重考虑。SCBansal（2008）[4]通过对实际样本的抽样分析，发现由于电子商务环境的变化，会计和审计人员工作方式与业务范畴也在相应变化。
Jagdish（2008）[5]提出审计人员应适应审计工作环境发生变化，并根据环境的变化适时修改审计程序和审计方法，能够更好地满足日益发生变化的电商审计工作的需要。Jagdish与Mary（2010）[6]在对审计工作人员的调查中发现，电子商务的日益发展给审计工作提出了新的要求，使得审计工作人员不仅仅要具备审计本身的专业能力，还需要学习并掌握网络系统方面的相关专业知识，并在审计工作过程中能够对各种专业知识灵活运用。AmrKotb和Roberts（2012）[7]突出了网络在电子商务审计中的重大影响，审计面临着新的挑战。由于我们在电商出现之后主要依赖于网络营销，而传统审计方式效果有限，不能够完全适用于电商环境下的审计工作。所以审计师要根据传统审计方式创新审计工作方法和程序，以满足电商出现后对审计工作提出的新的要求。
2电商企业收入审计概述
2.1收入审计的概念和目标
2.1.1收入审计的概念
目前并没有关于收入审计的官方概念性明确，但是我们可以从审计的概念入手理解收入审计。
审计是指审计人员对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。其中注册会计师提供的合理保证是指高水平的保证，并不是绝对保证和有意义水平的保证。审计人员在审计工作开展的过程中还要注意保证自身的独立性，独立性是审计的本质特征，也是审计的灵魂所在。收入就是企业的部分经济活动，即审计对象中的一种。
因此，收入审计可以定义为：独立检查企业收入相关项目的真实、合法、完整的行为。
2.1.2收入审计的目标
收入审计总目标是为了合理保证收入相关项目的真实、合法、完整。其又可以具体拆解为以下几个目标；
1利润表中记录的收入均已经发生，且与被审计的公司有关；2被审计公司中所有应当记录的营业收入信息均已记录；3与被审计公司收入有关的数据及其他信息已恰当汇总；4被审计公司的所有收入均来自并计入完整会计期间；5被审计公司的收入信息已经被记录于公司账簿中恰当的账户；6被审计公司的收入数据及其他信息已在财务报表中作出恰当的列报和披露。
.2电商企业及其收入核算特点
2.2.1电商企业
电商企业，全称电子商务企业，是指利用互联网开展商品制造、经营、销售和流通等商业运营活动的公司，即电商市场运营的公司。企业的电子商务活动不仅仅是指以网络技术为基础的交易活动，还涉及企业运用电子信息技术(IT)解决经济问题、降低经营成本、提高企业价值，以及提供商品和服务交易机会的所有商务活动，还涉及原材料搜索、购买、商品陈列、生成电子订单、货物运送、电子付款，以及各种利用互联网技术实现的交易活动。
2.2.2电商行业现状
过去的几年之内，互联网的使用人数不停的增长，这也是电商行业得以发展的非常重要的基础。截至2021年12月，我国网民数量达到10.32亿，与上一年同期相比增加4296万人；互联网普及率达73.0%，与上一年同期相比增加了2.6%。截至2021年12月，我国手机网民数量已经达到10.29亿，与上一年同期相比增加了4298万人，网民中属于手机网民的有99.7%。①近年来互联网使用人数情况见图2-1、2-2所示。
3 L电商企业收入审计案例分析 ........................ 21
3.1 L电商企业基本情况介绍 ............................. 21
3.1.1 L电商企业主营业务 ............................. 21
3.1.2 L电商企业发展历程 ........................... 22
4 完善电商企业收入审计的建议 ................................ 46
4.1 根据电商审计特点改进审计程序 .......................... 46
4.2 结合云平台开展审计工作 ............................ 46
5 结论与展望......................... 52
5.1 结论 ................................. 52
5.2 展望 ................................. 53
4完善电商企业收入审计的建议
4.1根据电商审计特点改进审计程序
在对电商企业实施审计前，审计部门需要重视电子商务对企业环境的冲击，在掌握被审计公司现状后着重注意被审计公司所属企业的公司业务流程特征与运作方式，着重注意被审计公司的结构与内部管理现状。鉴于电商企业高度依赖信息系统安全性，在审核流程中可以加大对公司网络系统稳定性和电子数据库稳定性的检查，着重核查被审计公司的信息系统授权审核机制，网上交易平台的稳定性和安全，交易自动办理过程是否完备，营业收入的确定是否合理等内容，从而减少电商企业的重大误报的可能性。审核部门需要针对各种经营范围的电商企业制定并执行有针对性的审核流程。仔细理解电商企业交易流程，针对传统业务与电商企业的差异提高职业敏感性，例如电商企业特有的退换货流程可能会出现多个的风险节点，开展审计工作的会计人员需要熟悉公司退货管理的内部管控体系，对退产品检测关键管理部分实施控制检测，统计公司全品类产品退货数，分层对退商品抽样检查管理效率能否达标，减少检查损失。审计人员还需要着重注意关联方交易，认真梳理公司与关联方之间的利害关系，主要涉及公司资产，供应关系，贸易关系等，以及公司与相关方间有无具有互相依赖性情况以及高额购买，低廉出售等非公允性交易情况，同时审计人员在对关联方进行审核时需要保证企业独立性，对关联方供应商问题进行重点注意，以提高审核程序的不可预见性。
5结论与展望
5.1结论
由于当前网络快速普及、国家政策的大力支持，中国电子商务产业一直在蓬勃发展的进程中。然而由于电商行业线上从事主要业务的特殊性质，其相对应的核算方法和审计程序具有一定的特殊性。收入的数值直接关系到企业利润的大小，同时也有很多财务指标的分析会以收入为基准，所以企业往往喜欢通过更改收入来美化企业的财务状况和经营成果，收入舞弊在企业常见的财务舞弊手段中
