本文是一篇审计论文，本文把与工程建设项目跟踪审计相关的国内外文献进行了归纳和梳理，将分析对象精准定位于轨道交通建设项目，结合D市轨道交通建设项目的实际情况进行分析，但是由于跟踪审计小组人员素质不一以及跟踪审计体系不完善等原因，在实施审计工作的过程中出现了一些问题，这些问题包括审计人员的专业胜任能力不足、跟踪审计流程不规范、审计沟通效率较低、审计信息化水平不高等问题。
1绪论
1.1研究背景与意义
1.1.1研究背景
随着城市规模的不断扩大和城市人口的迅速增加，城市交通拥堵问题严重制约着城市的进一步发展，不利于人民生活水平的提高。《中华人民共和国国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要》明确提出，要优先发展公共交通，加快城市轨道交通、快速公交等大容量公共交通出行方式的建设，提倡绿色出行，切实提高城市公共交通发展水平。地铁、轻轨等城市轨道交通与其他交通方式相比，具有运营效率更高、载客能力更强，并且能源消耗较低等众多优势，不仅能为居民提供一种更便捷的出行方式，还能够节约城市资源，实现可持续发展目标，在城市政治、经济、文化以及技术等方面发挥至关重要的作用。
城市轨道交通项目作为改善城市交通、促进城市经济发展的重要途径得到了地方政府的高度重视，大量资金被投入轨道交通建设领域，推动轨道交通建设不断蓬勃发展。《城市轨道交通2022年度统计和分析报告》指出，截至2022年底，中国大陆地区共有55个城市开通了308条城市轨道交通（以下简称城轨交通）运营线路，运营总长度达到10287.45公里。其中，地铁线路占比77.84%，达到8008.17公里，其他制式城轨交通线路占比22.16%，长度为2279.28公里。2022年新增运营线路长度为1080.63公里。2022年，国家发改委批准并公布了2个城市新一轮城轨交通建设规划和3个城市的建设规划调整方案，新增线路长度约为330公里，计划投资约2600亿元。由此可见，城市轨道交通建设的规模在不断扩大，投资量不断增加，建设速度稳步提高。
1.2文献综述
1.2.1国外文献综述
西方发达国家经济发展迅猛，所以工程建设项目兴起较早。然而，在其发展过程中，烂尾工程、安全事故、环境污染等问题层出不穷。为了解决这些难题，英国和美国的相关专业人士早早提出并实施了跟踪审计理论。经过多年的实践逐步发展完善，为我国工程建设项目跟踪审计提供了有效的参考和示范。
Pomeranz（1983）是最早提出跟踪审计概念的学者。他认为，全过程跟踪审计和传统事后审计最大的不同在于，全过程跟踪审计能够贯穿项目建设的各个环节，可以更好地发挥审计的监督效用。随着时代的发展，西方学术界对跟踪审计的观点在20世纪后期得到了迅速发展。通过比较分析，学者们发现跟踪审计具有许多优点，其监督范围更广泛且针对性更强，可以更好地适应项目建设施工过程中各个阶段的具体需要［38］。Richard（2010）把传统事后审计和全过程跟踪审计这两种审计模式进行了对比分析，认为传统事后审计存在一定的片面性，无法像全过程跟踪审计一样，对项目整个周期进行全面的审计监督。而全过程跟踪审计可以根据项目建设的实际需要，选择更合适、更有针对性的审计方法，无疑优于传统的事后审计［39］。Petrov（2013）提出跟踪审计可以实时监督项目建设的整个过程，能够及时发现问题并采取整改措施，保证建设项目保质保量完工，因此，跟踪审计是一种更加优越的审计方式［37］。Hoffman（2016）认为跟踪审计是一种对过程各阶段进行跟踪、监视和评价的程序性方法，并发展了一套过程跟踪审计的程序模型优化过程。Xuecai G（2017）认为与传统的事后审计相比，对工程建设项目进行跟踪审计能更好的把握总体建设规划，提升审计效率及效果。随着建筑业的快速发展，建设项目的数量和规模逐渐扩大。在建筑市场竞争日益激烈的环境中，建筑企业不仅要关注建设工程的质量，还要注重建设工程造价跟踪审计工作。建立项目成本跟踪审计不仅有利于确定审计目标，保证审计方向，而且有利于组织审计管理体系，这就要求使用必要的纠正审计清单计划内容，在流程环节中实施实时要素分布，执行必要的规模扩张任务，以及有效实施国家法规［40］。Hao M（2022）选择F建设项目作为研究对象，以实施全过程跟踪审计为切入点，将建设项目分为五个重要阶段，根据每个阶段的不同特点，结合实际情况，提出了更有针对性的审计方法和控制内容，应当对建设项目的整改较早的提出审核意见，以期为建设项目跟踪审计行业的发展提供一定的经验借鉴［35］。
2相关概念与理论基础
2.1相关概念
2.1.1建设项目的概念
建设项目是基本建设工程项目的简称，根据我国的招投标法，建设项目指的是包括项目工程和与项目工程建设有关的货物和服务。建设项目具体指按照建设单位的总体设计要求建设一个或多个建设用地，即建设一个投资巨大，施工周期长，建成后具有完整的系统，可以独立形成生产能力或者使用价值的工程建设项目体系，其按内容可划分为工业建设项目和民用建设项目。
2.1.2建设项目跟踪审计的概念
建设项目跟踪审计是指审计机关以相关法律法规作为准则，将工程建设项目全过程划分为若干阶段或确定若干关键建设事项，由审计人员配合施工过程，及时对各阶段的审计对象或确定的重点事项进行审计并提出建议，是一种将事前监督、事中监督、事后监督进行有机结合的全过程审计监督。这种审计方式能够有效弥补事后审计的弊端，有效监督项目建设过程中设计、招投标、施工、竣工验收等各个阶段，规范项目管理，尽早发现建设施工过程中出现的问题，及时通知有关施工管理单位并督促其整改。
在建设项目跟踪审计中，审计方需要对项目建设过程中的各个关键环节进行事前和事中监督，着重检查项目在招投标管理、工程进度安排、成本管理、工程质量等方面存在的问题，审计人员及时验核每个阶段，及时辨认问题并提出相应的看法和建议，以便为建设单位提供参考意见。通过这种方法改进建设项目整体管理水平，保障建设项目有序推进，以期能够以尽可能小的成本，促进有限资金和资源的高质高效利用，推进项目保质保量的如期建成。
2.2理论基础
2.2.1协同理论
“协同”一词最早由伊戈尔在1965年提出。这里的协同主要指不同主体通过共同努力，一起完成某个目标的过程或能力。主要可以分为信息协同、组织协同、人员协同、目标协同等。1971年，德国物理学家哈肯创立了“协同学”，致力于探究不同事物之间的共同特征和协同机制，并通过不同物质之间的内部结构和时空功能来实现协同作用。该理论认为各个系统之间能够相互影响并进行交流与合作，在一定条件下，各种系统和事物能够通过内部协调作用，发生从无序到有序的转变。
协同理论的发展与许多学科紧密相关，具有广泛的适用性。审计系统作为一个复杂的开放性系统，同样可以结合协同理论。审计协同的内容十分广泛，主要涉及审计各个阶段审计目标的协同和审计参与方的协同。审计目标协同主要包括对跟踪审计的造价控制、进度管理、质量监测等；审计参与方协同包括审计主体与客体之间的协同等。审计客体主要包括建设方、设计方、监理方、施工方及相关咨询方。D市城市轨道交通建设项目作为一个复杂的系统建设项目，应当将协同理论应用到跟踪审计中。
D市轨道交通建设项目跟踪审计人员在选择审计介入时间时应当与审计重点相协同、审计主体与客体之间应当协同配合、各个审计阶段的审计目标应当协同。协同审计通过整合跟踪审计各阶段审计内容，给审计人员提供新的思维模式，综合运用各种审计方法和审计手段，促进各参与方协作，从而高效的完成审计任务，实现跟踪审计目标。
3 D市轨道交通项目跟踪审计案例介绍 ........................ 21
3.1 案例背景介绍 ............................... 21
3.1.1 D市轨道交通集团有限责任公司基本情况 ................... 21
3.1.2 D市轨道交通项目基本情况.................... 21
4 D市轨道交通项目跟踪审计案例分析 ........................... 35
4.1 D市轨道交通项目跟踪审计存在的问题 .......................... 35
4.1.1 审计人员缺乏轨道交通方面知识 .................. 35
4.1.2 轨道交通项目跟踪审计执行不规范.......................... 36
5 完善轨道交通项目跟踪审计的相关建议 ........................ 41
5.1 建设复合型审计人才队伍 .............................. 41
5.1.1 开展人员培训,强化专业能力 ............................. 41
5.1.2 引进绩效考核体系 ................................ 42
5完善轨道交通项目跟踪审计的相关建议
5.1建设复合型审计人才队伍
审计人员作为审计工作的核心，审计人员的业务能力直接影响着审计工作的进度及质量，所以培养懂财务、懂工程、懂审计的复合型审计人才，加强审计人员的培养与选拔，对更好地完成轨道交通建设项目跟踪审计至关重要。轨道交通项目跟踪审计是一项涉及众多领域、专业要求极高的综合性工作，对从事跟踪审计工作的审计人员有着较高的要求，审计人员需要具备多个专业领域的知识，包括工程造价、审计、工程技术、财会和法律等方面的知识。此外，审计人员还应该具备良好的变通能力以及实践能力。由于跟踪审计需要持续跟踪项目建设及竣工后结算阶段的较长周期，因此团队稳定性对于保证审计工作的持续性和审计效率非常重要，尤其是项目负责人更换可能会
