本文是一篇成本会计论文，本文主要从作业成本法出发去检验结果，而非从医院的整体性考虑，得出的结论可能存在片面性。上述不足将在接下来的研究中能够得到完善，并以超声科作业成本法的应用为初始点，在其他科室医院得到推广。
1 绪论
1.1 研究背景
我国是人口大国，随着经济和社会的发展，人民对医疗事业的需求逐年提高。为了壮大我国的医疗事业，国家从政策上逐渐放宽民营医院限制，从限制类变为允许类，可申请医保定点单位，民营医院近几年来发展越来越快。面对医疗行业激烈的竞争环境，民营医院作为营利性医院，在保证医疗服务质量的同时需要合理地降低医疗成本，找到行之有效的方法是民营医院成本管理的根本。医改不断推进和深入的背景下，医院内部的管理变革也迫在眉睫。医改中DRGS（病例组合分类方案）付费的推进，我国也在全国范围内开始施行按病种付费，这是一种从按服务项目付费到按照病种付费的重大改革，患者在治疗之前按照病种核定金额支付费用，整个治疗成本超出部分由医院自己承担，这就迫使医院要改善管理模式和临床路径，从而降低成本来取得更多的经济效益。患者负担重驱使医院必须降低成本，这是全方位切实解决“看病难、看病贵”问题的根本。民营医院要取得自身的发展，需要降本增效、提高医疗服务水平，推行先进的成本管理方法势在必行。
民营医院目前基本上都在使用传统成本法，这种方法能快速直观的得到成本数据和成本构成，但不能产生有意义的成本分析数据和实行成本有效控制，显然这已经不符合现代医院成本管理的要求。民营医院经营中的难点表现在医疗服务的公益性与投资回报的矛盾，这种矛盾要求突出成本管理，增加利润产出。传统成本管理方法不能解决这种矛盾，对于民营医院公益性和投资回报的作用都不显著，需要新的成本管理方法的介入。 W民营医院是进驻青岛时间不长的一家综合性医院，受到前期投入大、医疗市场竞争激励等的影响，成本管理的问题一直比较突出，必须要寻找一种全新的成本核算方法来适应医院的发展。
1.2 研究意义
（1）理论意义
作业成本法适用于间接费用金额占比较大的企业，深入研究间接费用分配从而使成本信息更加准确。在理论上，论文分析了作业成本法的理论价值以及W民营医院实施作业成本法的可行性和必要性，最终得出作业成本法较传统成本法在成本管理、医疗服务项目定价、优化临床路径、推行DRGS付费方面的优势，将作业成本理论与分析对象紧密结合，具有较高的理论应用价值。
（2）实践意义
随着医改在我国的不断推进，医药分离模式的转变使得以药养医模式不复存在，民营医院要取得利润就要加强自身成本管理模式和优化运营来降低医疗成本和管理成本。民营的性质决定了医院在经济运上需要自负盈亏，这关系着各利益相关者和投资者的利益以及是否能够长期持续运营，所以在民营医院使用作业成本法提高成本管理的效率更有意义。论文设计了作业成本法在W民营医院中的应用路径，分析了了作业成本法在W民营医院中的使用效果，对于提高W民营医院成本管理的效率，促进W民营医院的竞争力和内部的管理水平都具有积极的现实意义。
2相关概念与理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 医院成本管理
医院作为医疗服务的实体，要维持运营需要进行成本投入，为了对成本投入进行总体把控，让医疗服务的性价比更高，就需要对成本投入进行一系列的管理，这就是医院成本管理。成本管理是医院总体管理的一部分，与人力资源管理、绩效管理、价格管理等有着密切的关系。对于民营医院来说，由于没有财政拨款，完全按照市场化运营比公立医院更加追求成本管理的效率，成本管理在民营医院综合管理中的重要性也更高.
依据著名学者PeterDrucker（1954）对成本管理的范畴的阐述，医院成本管理包括以下7个方面：
（1）成本预测。根据医院的历史成本数据，结合医疗市场现状和医院内部外部面临的经济环境，医院管理层对医院未来的成本进行预测和估算，成本预测可以为管理层经济决策提供数据支持，成本预测的真实性和准确性，可以提高医院成本控制水平。
（2）成本决策。通过成本预测分析，经过数据整合，再次进行数据分析，得出更科学的方案。成本决策的目的是使成本控制和成本管理更加合理。科学合理的成本决策对医院的经济运营和成本管理起着关键性作用，是成本管理最重要的内容。
（3）成本计划。科学合理的成本计划保证了医院成本决策的有效实施。在医院成本管理中，中心思想是合理的成本计划达到医院经济效益最大化的目标，保证医院健康有序发展，是成本管理不可忽视的一部分，成本计划和医院的长期发展规划一致，对医院经济活动支出进行全面规划。所以成本计划的工作不可忽视，是保证医院可持续发展的必要保障。
2.2 作业成本理论
2.2.1 作业成本理论内核
作业成本理论基本的理论内核是将资源按照资源动因分配到作业，再将作业按照作业动因分配至成本对象，分析产品成本构成中作业到资源的科学化流程。作业成本的理论建树主要表现在成本对象的更加具体化、成本分配的多重配置基准、成本动因的深入探讨。
传统成本管理理论，成本对象是比较宏观的。随着大工业生产时代的到来，分工更加细化，出现了各种新的生产形式，运用传统成本核算理论操作起来就非常困难，无法有效分摊各种产品的成本费用。与传统成本管理不同，作业成本理论根据最终成本对象的贡献方式，将成本追溯到更具体的成本对象，计算出成本对象的成本数值。乔治·斯托布斯在其著作《作业成本计算和投入产出会计》中将成本核算的对象锁定为作业单元，使得成本核算的方法前进了一大步，适应了大工业生产的新形势。后来的研究者进一步研究了成本如何在不同的作业单元之间进行分配，Alnestig（1996）采用了多重配置基准分配成本的方法[46]，使得作业成本理论更加成熟。乔治·斯托布斯等先驱者还从成本和价值之间关系的角度来解释作业成本动因，在后来的研究者中对于成本动因的解释越来越丰富，直到Homburg Carsten（2008）还提出成本动因组合替代理论，认为一个动因完全可以通过乘以系数来解释另一个动因[47]，这给资源动因和作业动因之间在成本产生中的作用提供了很好的解释途径。
从实践意义上讲，作业成本是管理思想，核心的操作步骤总结为：第一步划分作业种类，建立作业成本库，确立资源动因，按照资源动因将相应的资源分配至作业成本库；第二步根据支出类型按照作业动因将作业分配至最终成本对象。作业成本来理论相比较传统成本理论而言，资源消耗的过程更加清晰，从而了解成本构成中的无效成本，避免了只用一种分配标准导致的数据失真。
3 W民营医院成本管理现状及实行作业成本法的必要性 .................. 15
3.1 W民营医院基本情况介绍 .......................... 15
3.2 W民营医院成本管理现状 ......................... 16
4 W民营医院作业成本法应用分析 ....................... 24
4.1 确定作业成本管理的范畴与流程 ................... 24
4.1.1 划分直接成本中心和间接成本中心.................. 24
4.1.2 选择作业成本管理典型科室 ........................... 24
5 W民营医院实施作业成本法的保障措施 ............... 34
5.1 加强作业成本组织建设和绩效考核 ................. 34
5.1.1 完善作业成本管理组织 ............................ 34
5.1.2 完善作业成本绩效考核 ........................... 34
5 W民营医院实施作业成本法的保障措施
5.1 加强作业成本组织建设和绩效考核
5.1.1完善作业成本管理组织
在W民营医院推行作业成本管理，要进行组织建设的保障。真正做到成本管理落到实处，实现“全员抓成本管理、全过程抓成本控制、全方位抓成本效益”的原则，建立院长领导下，财务部为实施中心，其他部门分工协作，建立以临床、医技、护理、行政后勤为成本核算中心的管理组织体系。在当前W民营医院中，只设置了财务办公室、收费结算室、医保办公室，没有相应的成本管理内设机构。针对这种状况，为了保证作业成本法在W民营医院的顺利实施，要在财务科内设立作业成本法核算组，细分为组长负责组织协调，副组长负责非医疗科室和数据的审核，技术支持小组是负责成本核算系统的开发和数据的录入，成本核算一组主要负责医技科室，成本核算二组负责内科科室，成本核算三组负责外科科室。
在推行作业成本管理的过程中,需要核算人员和科室人员具有高效的沟通，因为作业的划分和分摊标准是与科室人员沟通之后形成的，同时各个科室在费用的分摊标准上要有科室认可，才能保证作业成本法的顺利推行，和对成本的有效控制每个核算小组由一名财务人员和本小组中涉及科室的医疗联络员和护理联络员，联络员必须对本科室的相关工作流程和制度非常熟悉，一般指定为护士长和科室副主任。作业成本法核算小组分发各个小组和成员的责任制度，解决作业成本法在推行过程中的突出矛盾，审核数据来源和分摊标准的准确性、合理性。通过全员参与的方式，确定作业成本法工作流程和人员职责，并形成在成本管理制度中。
6结论与展望
6.1结论
民营医院的成本投入较大，与国有医院相比更加需要突出成本投入的效率，在经营过程中必须准确把握投入资本和降本增效的平衡点，即使投入的资本能够发挥最大效益。通过对W民营医院成本管理的分析，归结出作业成本法对于该医院的必要性和可行性，进而就作业成本法在W民营医院得出以下结论。
（1）确定作业成本管理的范畴。划分直接成本中心和间接成本中心，重点就直接成本中心的各个科室进行作业成本管理，间接成本中心的各个
