本文是一篇审计风险论文，本文通过结合尚荣医疗公司连续两年变更会计师事务所的案例，将现代风险导向审计模型运用至对上市公司审计的过程中，对医药企业的风险进行识别分析，提出了上市公司连续变更会计师事务所后的审计风险防范的相关措施。
第一章绪论
第一节研究背景与研究意义
一、研究背景
随着资本市场的快速扩张，公司所有权和管理权存在两权分离现象日益严重，催生了对第三方监管机制的迫切需求。由于我国资本市场缺乏有效的外部监督，导致了大量公司治理问题出现，严重影响到资本市场的健康发展。因此，审计机构作为一个独立的第三方监管实体应时而生，对保证资本市场的稳定和可持续发展起着至关重要的作用。会计师事务所作为审计活动的核心执行者，能否保持形式上和实质上的独立性，能否根据企业的实际情况提出合理真实的审计结论，是决定会计师事务所能否有效支持和保障资本市场稳定发展的关键因素。
近年来，我国2002年蓝田系列欺诈事件，到2011年云南绿大地上市财务造假事件、康美药业800亿元造假等一系列金融欺诈事件，不仅深深刺激广大投资者的神经，也对资本市场的整体稳定构成严峻的挑战。这些财务舞弊案例都凸显了审计机构的关键作用，并对注册会计师的独立性、道德和专业能力提出了更严格的标准。然而，现实中许多被审计单位往往为了维护公司声誉、稳定股价、向市场传递利好信息而获取标准无保留审计意见，以向投资者证明经营的稳健性和财务信息的准确性。公司管理层追求这种标准无保留审计意见的诉求与审计师在执业过程中所坚持的审慎、客观、公正、独立原则存在着难以调和的矛盾，从而导致公司变更会计师事务所或审计机构为了自身避免风险主动解除合同的现象。
广大投资者评估公司经营状况和未来发展前景，主要通过查看年报和审计报告，因此审计报告的质量关乎投资者的权益保障，并且与整体宏观经济的稳健运行息息相关，因此我国相关监管机构对上市公司变更会计师事务所的给予高度的重视与关注，以确保市场透明度与公正性。1996年2月证监会发布的暂行办法，上市公司聘请或者变更会计师事务所（审计机构）应遵守相关的程序，由审计委员会提出建议，提请董事会审议，股东大会决定。并及时发布公告披露相关内容。2001年，中国注册会计师协会着重指出，当上市公司作出决定终止其与会计师事务所之间的委托关系时，需要将变更情况以书面形式报告。
第二节国内外研究文献综述
一、上市公司变更会计师事务所的相关研究
（一）上市公司变更会计师事务所的原因研究
在探讨上市公司变更会计师事务所的动机时，众多学者的相关研究呈现出多维度的分析视角。本文通过阅读相关文献，总结出以下多数学者较为关注的几点：
第一，当上市公司面临财务困境时会导致上市公司选择更换审计机构。此时，变更会计师事务所一方面是希望获得对公司有利的审计意见，李明辉（2019）的研究指出，在扭亏压力下，上市公司变更会计师事务所的可能性增加。李清和任朝阳（2015）的研究也认为当公司出现财务危机时，公司更多倾向于变更审计机构以获得想要的审计意见。另一方面公司变更会计师事务所是为了避免出现不利于公司的信息传递。谢盛纹与闫焕民（2012）研究证实了财务状况与事务所变更之间的直接关联，即财务状况不佳的公司处于盈余管理动机更加倾向于变更会计师事务所。朱小斌（2001）的研究指出，财务困境是促使公司更换会计师事务所的关键因素，这一行为可能旨在掩盖财务状况的真实性以及减缓不利信息的传播速度。为了进一步验证，杨婧和吴良海（2011）从分析每股收益、主营业务收入增长及资产负债率等指标统计揭示了这些财务指标恶化会导致企业变更事务所，试图掩盖不良财务情况的信息流出。
第二，当上市公司接收到非标准审计意见时，这往往向投资者释放出一种信号，表明其财务报表存在疑虑或公司财务状况不甚理想，进而传递出负面信息。鉴于此，该公司更倾向于改善审计结论的动机，而采取更换会计师事务所的举措。因此，购买审计意见也是上市公司变更审计机构的原因之一。张子健（2018）的研究也指出内部控制非标准意见对变更审计机构的推动作用。Chen和Zhou（2007）进一步指出当企业进行降级变更会计师事务所时，此类变更往往预示着公司需要更加积极的审计意见。Kwon等（2014）的研究区分了自愿性与强制性变更对审计意见的影响差异，指出出现自愿性变更的公司管理层有更强获取满意审计意见的意图。
第二章概念界定与理论基础
第一节概念界定
一、会计师事务所变更
会计师事务所变更可分为强制变更和非强制变更。根据相关规定要求，一般情况下，一家会计师事务所为同一家公司提供财务报告审计服务业务的正常服务年限为二至五年，最长审计年限不得超过五年。因此，强制变更是指由于法定服务年限、会计师事务所之间的合并、公司进行招标、会计师事务所因故丧失从业资质等不在上市公司控制内的因素被迫导致上市公司变更会计师事务所。
除了强制变更以外的变更统称为非强制变更。根据变更行为的发起主体不同，非强制变更又可以分为上市公司主动发起的变更和会计师事务所主动辞聘的变更。作为审计服务业务的客户，上市公司有自主选择权根据审计需求筛选合适的审计机构。即便是在合约到期但法定服务年限未到期的情况下亦可以选择不再继续合作，也可以依据公司实际发展状况及战略需求变更为特定领域专长的会计师事务所等。相应地，会计师事务所作为审计服务业务的提供方，当与上市公司有利益冲突，或者在提前对被审计公司进行审计风险评估时发现审计风险超出可控范围，出于保护本所声誉或者职业道德，为了保持审计的独立性、专业性、进行主动辞聘，规避可能存在的风险。
二、审计风险
根据2007年发布的中国注册会计师职业准则，审计风险被定义为：当财务报表存在重大错报或者缺漏时，注册会计师在完成审计后所提出的审计意见可能不正确的概率。可以从两方面来解读该定义，一方面是被审计单位的财务报表本身客观上存在错报的潜在风险；另一方面是财务报表存在错报但是注册会计师并未发现错报的可能性。简而言之，审计风险源于注册会计师在审计过程中未能有效识别出重大错报，未能客观准确地揭露出财务报表中的问题，从而向被审计单位提供不合理、不客观、不恰当的审计结论而造成的风险。
第二节理论基础
一、信息不对称理论
信息不对称理论又被称为非对称信息理论或者不完全信息理论，用以解释广泛存在于一般商品市场中的信息不对称现象。信息不对称理论作为一种新理论工具，被用来分析信息对市场交易行为和市场运行效率的影响及解决方法。在资本市场上交易双方在信息的来源、时间、数量、质量方面上的不均衡，具体表现为交易一方拥有的信息比另外一方更多、更全面，而这种信息差距甚至可能无法通过第三方来纠正，即便第三方可行，也会因高昂的物资、财务及精力成本在实际操作中变得不切实际。信息不对称理论不仅凸显了信息的重要性，而且更进一步地说明市场中商品供应商和商品需求方因信息获得渠道不同、信息量多少不一而承担不同的风险和不均的收益分配。
在资本市场中，信息是投资者选择是否投资的主要依据。当投资者想要获取公司可靠财务信息就只能依靠公司披露的公开财务报表数据，而公司披露数据的真实性投资者无法鉴别，这就凸显出信息不对称带来的困境。会计和审计作为信任工具应运而生，通过确认财务信息准确性和透明度，可以有效降低交易成本及提高交易效率，尽可能避免信息不对称和机会主义困境。作为具备专业资质的独立第三方避免信息不对称问题，会计师事务所有义务对企业经济管理行为及资源配置情况作出合理评估。不过，值得注意的是，信息不对称带来的挑战也存在于会计师事务所和被审计单位之间。由于获取的财务信息是否绝对真实，会计师事务所也无法保证，这就使得事务所自身也处在信息互通关系中的劣势地位，进而在审计活动中仍然存在潜在风险。
第三章上市公司变更会计师事务所现状分析....................15
第一节上市公司变更会计师事务所现状........................15
一、上市公司变更事务所的数量分析...........................15
二、上市公司变更事务所的变更形式分析......................16
第四章尚荣医疗连续变更会计师事务所的案例分析.............................21
第一节尚荣医疗公司背景...............................21
一、尚荣医疗简介.........................................21
二、尚荣医疗财务概况...................................21
第五章尚荣医疗连续变更会计师事务所后的审计风险应对.................28
第一节连续变更会计师事务所后的审计风险识别与评估..................28
一、财务报表层次重大错报风险分析.........................28
二、认定层次重大错报风险分析.......................34
第五章尚荣医疗连续变更会计师事务所后的审计风险应对
第一节连续变更会计师事务所后的审计风险识别与评估
审计风险的识别与评估是指注册会计师通过实施风险评估程序，发现、分析、判定和评估被审计单位潜在的审计的过程。这一环节对于审计程序而言不可或缺，意味着在会计师事务所在接受审计委托业务前，必须对被审计主体进行全面考察与认知，以识别并评价潜在风险因素。特别是在公司更换年报审计机构的情境下，后任会计师事务所面临的主要挑战在于对被审计公司的经营环境及历史背景缺乏深入了解，这往往伴随着较高的审计风险，因此公司更替审计师的行为可能隐含着财报粉饰或其他财务操纵的动机。
接下来将从财务报表层次的重大错报风险以及认定层次的重
