一、财务报表层次重大错报风险分析
财务报表层面的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，而非仅限于特定项目的潜在风险因素。这类风险通常涉及诸如行业状况、监管政策、内部控制体系、公司经营能力等因素。当一家上市公司更换审计事务所后，为了深入了解该被审计单位及其经营环境，新任会计师事务所可以从以下几个角度识别和评估上市公司可能存在的审计风险。
（一）行业、市场及监管政策等外部风险
尚荣医疗是一家专业从事医疗治疗设备研发与制造企业，所处行业为医疗器械行业。医疗器械主要受到人群疾病谱的影响，需求刚性较强，无明显的周期性；目前来看，随着老龄化社会的出现，消费者医疗意识的不断加强，经济发展水平的提升，国家政策的扶持，医疗卫生机构设备更新换代的趋势医疗器械需求出现持续上升的趋势，生产端行业生产状况稳定发展，综合来看我国医疗器械制造行业还处于成长阶段。
医疗器械行业的竞争格局主要受到市场规模和市场需求的影响。随着医疗器械市场的快速扩张，竞争也日益激烈。根据中商产业研究院发布的《2022-2027年中国医疗器械市场需求预测及发展趋势前瞻报告》显示，中国医疗器械市场规模由2019年的6235亿元增长至2023年的10358亿元。中商产业研究院的分析师进一步地预估，至2024年医疗器械市场规模有望达到11300亿元人民币。产业环境面临着强大的竞争压力，市场需求不断变化，技术产品和服务日新月异、形式多样，产业快速变化的步伐成为常态，产业的环境风险将不容忽视。
第六章研究结论与研究启示
第一节研究结论
本文通过结合尚荣医疗公司连续两年变更会计师事务所的案例，将现代风险导向审计模型运用至对上市公司审计的过程中，对医药企业的风险进行识别分析，提出了上市公司连续变更会计师事务所后的审计风险防范的相关措施。主要结论如下：
一是上市公司发生连续变更会计师事务所后的审计要着重从上市公司所在市场和行业主要特征、公司内部控制入手。近年来，尚荣医疗公司所在医疗器械行业增速明显放缓，利润空间压缩，国产市场总体呈现“小、乱、散”的状态，同质化产品竞争激烈，频繁出台的监管政策，这给医疗器械企业带来更大的外部生存压力。同时，产品生产制造周期复杂导致设备投资大、研发周期长。而大多数医疗器械企业采用买断方式为主的经销模式，大客户较为集中，业绩压力较大等经营特征会增大公司收入确认、应收账款和商誉减值等方面的审计风险。
二是上市公司发生连续变更会计师事务所后的审计要注重关注财务报表层次和认定层次的重大错报风险。首先，财务报表层次重大错报风险角度。后任注册会计师应当关注尚荣医疗所处的政治、经济、行业等外部环境、尚荣医疗的内部治理结构以及业绩压力等方面存在的风险。其次，认定层次重大错报风险角度。以历年财务报表数据为切入口，根据关键财务指标如营业收入、应收账款、商誉等会计信息识别潜在风险，并据此评估判断收入确认的合理性、应收账款的计提以及商誉减值的计提是否及时、完整、合理。
三是后任会计师事务所和注册会计师要强化重大错报风险的识别与检查风险的控制。后任注册会计师应当充分了解被审计公司所在行业的相关政策及专业业务流程、合理评估公司外部环境、充分关注被审计公司的内部控制及股权治理结构，在被审计单位此前涉及重大并购重组交易并恰好处于业绩承诺期内时，充分关注是否存在因无力承担高额业绩承诺而采取财务造假的可能性等。在应对认定层次的重大错报风险方面，后任注册会计师应重点关注财务报表中营业收入、应收账款、商誉减值等被审计公司易进行财务造假的科目是否存在不合理变动等。在检查风险方面，则需不断学习以提高注册会计师的职业胜任能力，审计过程中时刻保持应有的职业怀疑及独立性、且与前任会计师事务所加强沟通等。
参考文献（略）
