本文是一篇审计论文研究，本文选取了法律法规和证监会、财政部、中注协对于会计师事务所的实际检查情况，处罚方式与处罚金额的数据为研究基础，对我国注册会计师行业监管现状以及效果进行数据分析，并在后续对目前我国被处罚最多的利安达会计师事务所的具体处罚情况及行政处罚效果进行案例分析，通过探究行政处罚是否影响事务所的经济及审计质量以探究行政处罚是否对会计师事务所产生了良好的监管效果。结合对注册会计师行业整体行政监管现状及利安达会计师事务所的行政处罚效果。
第 1 章 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
作为市场经济秩序的重要维护者，我国注册会计师行业自改革开放以来发展迅速，目前在市场中有着举足轻重的作用。截止到 2018 年 12 月 31 日，根据注册会计师协会发布的数据，我国会计师事务所已成立 9000 余家，参与市场执业注册会计师已超过 10万人①，注册会计师从最早期仅仅参与公司审计业务，开始慢慢开展新业务，尤其在咨询等方面比重也越发提高。同时，在市场制度方面，我国注册会计师行业相关法律制度体系也越发健全，发展出具有我国特色的监管制度，注册会计师行业已经成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量。但注册会计师行业重要性日益提高的同时，无论是国内外会计造假案件都依旧不断发生，造假手段及方式也一直在升级，造假程度也不断提升。从银广夏、蓝田股份等财务造假开始，到万福生科、绿大地等欺诈上市案件，以及近年来大智慧、九好集团等涉及金额、人员越发庞大的案件，注册会计师如何保持其作为“信息质量守护神”的功能愈加困难。如何提高执业质量，加强行业监管效果一时成为我国学术界与实务界共同关注的热点问题。
2019 年中国注册会计师协会（以下简称中注协）发布总体工作思路，提到以习近平新时代中国特色社会主义思想和注册会计师行业要“紧紧抓住服务国家建设这个主题和诚信建设这条主线”，开展行业“职业化建设年”主题活动，深化审计准则贯彻实施和执业质量监督检查，以行业高质量发展的新成果向新中国成立 70 周年献礼。②从 2017年开始，我国在各类审查方面更是加大力度。证券监督委员会（以下简称证监会）除对违规会计师事务所及注册会计师加强了处罚力度外，更是首次增加停止会计师事务所承接 IPO 审计业务的处罚方式。在行业自律检查方面，中注协也开始强监管模式，2017年全面推动行业“质量提升年”，加大行业监管工作力度。2018 年 3 月，财政部也发布公告要贯彻落实党的十九大报告提出的要求，对会计服务市场要努力增强活力、规范监管并加强监督。在 2018 年 6 月，证监会根据其刚施行的 138 号令，扩大了证监会暂停受理业务的范围，暂停受理立信、瑞华等 6 家大型有案件在身的事务所 IPO 材料，导致如华鹏飞、博天环境等 A 股上市公司更改会计师事务所，引起了市场的震动。
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1.2 文献综述
1.2.1 注册会计师行业监管相关文献
国外注册会计师行业监管制度的产生比我国要早很多，就目前而言发展也更加成熟。自安然事件发生后，注册会计师行业监管问题便成为学术界的重要研究课题。
Dadids Ruder (2004)研究认为，在会计信息披露中，审计师才是披露发表中的核心，其承担着保证信息真实可靠的责任。在市场的发展中必须要着眼于审计独立性从而改进行业监管体制。Tony Hines 和 Stella Feanle (2003)在对英国的财务及审计监管进行调查研究后得出英国应更多侧重政府监管的力量。Jackson M Day (2005)认为美国的注册会计师行业监管主要由美国注册会计师协会进行自律监管，而证券交易委员会对注册会计师行业的日常监督很薄弱，美国注册会计师行业主要靠自律机制起作用。而在近年来，国内外学者也在探索监管改革的方向。Iryna Kantsir（2017）对欧盟体制内的审计行业监管模式进行了研究，希望可以得出如何改善本国的监管模式从而向国际标准趋同。
而在我国，各专家从本世纪开始也对注册会计师行业监管制度开始了广泛的研究。谢德仁(2002)研究了目前国际上注册会计师行业中较为普遍的三种监管模式：政府监管、行业自律和独立监管模式。其研究指出三种模式各自有其优点及不足，在我国选择监管模式时，必须考虑本国实际的国情，而不应当简单的根据特点选择目前现有的模式。选择合适监管模式以降低监管成本，增强监管的有效性。刘永泽和陈艳(2002)开始提出我国在注册会计师行业监管模式的选择上，应在完整法律法规的基础上建立健全以政府行政监管主导，行业自律监督为辅助的监管模式。
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第 2 章 相关概念界定及研究理论基础
2.1 相关概念界定
2.1.1 注册会计师行业行政监管内涵
监管，按监管经济学中所提出的概念，其具体是借由行政权力对市场经济的一种干预性质的行为。就自由市场而言，价格完全由供需关系来决定，而监管就是指在市场自由开放以至供求关系不合理时，以行政的手段直接干预供需关系达到市场的平衡，调节市场上的价格。
而在注册会计师行业中，监管也相当于一种调节市场平衡的特殊手段。监管方对市场中参与者进行监管以保证审计市场整体的公平性和合理性。所以说，注册会计师行业的监管就是政府、注册会计师协会或其他规定的机构对整个注册会计师行业进行管理并在管理的过程中形成一套完整的管理体系和制度的总称。在我国，就是由政府相关部门和行业自律协会对事务所进行业务及市场方面的监督，经由几十年的发展，历经了政府主导的行业监管与行业协会主导的行业监管，目前而言形成了以政府监督为核心，注册会计师自律监管为辅助的监管体系。由于我国的注册会计师行业协会作为自律监管机构隶属于财政部下部级单位，相较于他国更加偏向于行政化，所以我国注册会计师行业监管模式就是以政府部门及行业协会共同组成的行政监管模式。
2.1.2 审计质量
“质量”是指产品或工作的优劣程度。审计质量的概念最早由 DeAngelo 提出，其重点一是说要检查出重大财务报告的违规行为；二是指上述所查出的违规行为被成功披露。简单地讲，审计质量就是指注册会计师的工作过程是否能充分对其审计对象进行有效的检查并且在工作结果中充分披露。研究以何种因子来判断注册会计师及事务所审计质量时，目前学术界较多的有以下几种指标：第一是事务所规模，这也是目前为止非常广泛及简单的一种判断指标，多用于国外学者对行业的考量，而在我国这种度量方法不太适用。我国在注册会计师行业的发展上采取的是做强做大、做精做专的理念，而这样的发展模式使得我国的事务所大小并不具有其审计质量的代表性，甚至由于合并也可能带来事务所能力的下降，这样的模式下审计质量与事务所规模并没有明显联系。第二个是审计意见类型。目前而言作为一个很主观的评价工作，我们很难去判定无保留审计报告是否合适，但是普遍大家承认非无保留审计报告说明了这样的事务所及人员有着较高的独立性和出报告能力，审计质量较高。除上述两项以分析为主的标准，以会计师事务所财务数据方面来分析的还经常用到以下三个指标，即抑制盈余管理的能力、盈余稳健性及审计收费。在抑制盈余管理能力方面，可操纵性应计利润是常常被关注到的指标，以此来衡量审计质量的高低。第四是会计盈余稳健性。会计稳健性主要规定了市场中会计信息的谨慎性，而针对于审计质量则更多要求会计报告要及时确认存在的不好问题。除上述几点外，审计收费也是常在研究中被采取衡量审计质量的因素，这是因为收费的高低在同等条件下可以对应于成本的高低。而成本的付出也就意味着在事务所执业过程中增加了更多的培训、更专业的人员或是更多的工作时间，这也标榜着审计质量相对的提升。本文在研究中，结合我国目前的审计环境，在几种对审计质量有影响的因素中选取了非标准审计意见的概率以及审计收费两部分来考量，但是审计收费于事务所后续的经济后果更加相关，所以在审计质量的指标选择了出具非标意见概率来衡量。
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2.2 研究理论基础
2.2.1 委托代理理论
上世纪三十年代，伯利和梅恩斯提出了委托代理理论这一概念，关注于在企业经营中由于投资者没有充足的时间和能力对其所有公司进行良好的管理，这样的情况下可以将企业的所有权和经营权进行划分，雇佣更有专业管理经营能力的人对公司进行具体经营。投资人付出工资而获得企业经营所产生的利润，而管理者付出时间和精力提升公司价值获得充足的劳务报酬。这种委托代理的模式，由于两者的需要不同，也带来了对应的问题，委托人并不了解企业的具体情况，只能通过相关信息进行了解，而管理者的主要目的是获得更多劳务更不是增加公司价值。这种情况也就造成了代理成本和两方信息不对称的问题。
在审计市场中，委托代理理论也就是需要注册会计师作为第三方进行监督的最根本原因，对本文的研究必不可少。在经济市场中，会计师事务所作为被股东聘请的外部独立的监督机构，可以更为专业的解读公司财务报表与会计信息以对公司的经营状况进行更为专业且细致的评估，这对于代理成本和信息不对称的问题有着很好的改善作用。但前提也就是注册会计师及事务所可以高质量且公正的将财务报告的真实情况完全披露出来。随着财务造假和舞弊事件高发，会计师事务所的声誉对于其在审计市场中的地位也就越发的重要。在这种情况下，为了维持整个注册会计师行业的公信力与权威，注册会计师行业监督就变得异常重要，有效的行业监督可以使注册会计师更好的完成其工作，也能增强社会对于审计报告的信任度，有助于市场经济的整体发展。
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