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2020版保险合同准则下平安寿险业务的会计处理探讨

日期:2024年05月10日 编辑:ad201107111759308692 作者:无忧论文网 点击次数:73
论文价格:150元/篇 论文编号:lw202405080921546500 论文字数:35222 所属栏目:会计论文
论文地区:中国 论文语种:中文 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis

本文是一篇会计论文,本研究对2020版和2006版保险合同准则进行了比较,评估了他们的优劣。2020版保险合同准则主要改进体现在:(1)引入了保险合同组概念从而能更好地体现保险合同的盈利和抗风险能力等;(2)完善了合同合并分拆原则与方法,对CAS25(2006)未予明确的保险合同的合并和分拆作出了要求,以此来反映其商业本质;

第一章 绪论

第一节 研究背景及研究意义

一、研究意义

从改革开放至今,保险业是我国金融服务体系与社会保障制度中的重要一环,在构建现代化市场经济过程中始终发挥着不容忽略的作用。尽管在过去,我国保险业的发展已经取得了非同凡响的进步,但是与发达国家先进的保险市场相比还是有一定的差距,我国保险不论从深度或密度来说,都远远低于世界平均水平,总体上还有很大的提升空间:一方面,人口结构的变化使我国进入老龄化时代,社会抚养压力的增加使长期储蓄及疾病保障类的需求急剧增加。另一方面,人均可支配收入仍以两位数高速增长,收入水平和居民杠杆水平的上升更提醒着人们防范风险意外事件的发生,保障额度及保障范围不断扩大。2020年新冠病毒爆发虽短期内给保险业带来影响,但是从长远看,在某种程度上强化了民众疾病防范与健康意识,继而给保险市场带来机遇。另外,受教育程度通常会伴随消费观念的改变,而收入越高、职业越稳定的人群会不同程度地选择投保。所以,从整体上来看,我国保险市场仍是朝阳产业,随着大数据、区块链的持续迭代更新,保险同互联网及其他技术的融合还会进一步激发行业供给侧改革向纵深发展,继续焕发出新的发展活力。

但从会计角度分析,因保险行业本身的特殊性,其会计核算与披露中,始终存在一些难以破解的难题。第一,保险公司会计核算办法与其他行业会计核算办法存在着十分明显的区别,造成财务报表可比性较低;二是由于保险产品量大面广且结构较为复杂,财务报表披露的内容通常不能全面反映企业实际经营业绩,这又可能会影响到投资者对于企业的评价与判断;此外,保险企业在计提准备金时还出现了信息“黑匣子”等问题。所以怎样去提高保险公司会计信息披露质量,使之提供更公允和更真实的财务信息也是当前研究的一个重点方向。

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第二节 国内外文献综述

一、保险会计准则发展历程

国内外学者对于保险公司有关保险会计准则的发展历程有一定的见解,从1999年开始,国际保险会计委员会就开始研究与探讨保险合同会计处理,其中,勇小芹(2011)[1]指出国际理事会早在1999年就推出保险合同会计准则项目并设立保险会计指导委员会着手保险合同会计处理问题的研究与探讨。1999年1月保险会计指导委员会颁布保险合同会计《问题报告》旨在确定准则项目所涉及的重大问题,对解决上述问题所采用的多种方案及其优缺点进行了评估。本报告主体部分采用提问的方式,对20个议题不一的问题进行了探讨,其中主要包括保险合同会计准则范围,保险合同会计处理的确认,计量原则及报告和披露。接着在2001年时提出了有关保险会计项目的《原则公告草案》,在2004年发布了IFRS4这一临时性准则,允许各个保险公司根据本国相关会计准则来核算保险合同。为了满足利益相关者的会计信息需求,我国则于2006年颁布了CAS25(2006),CAS26(2006),在2017年,国际准则理事会发布了IFRS17,取代了IFRS4,2020年12月,我国本着与国际准则趋同的原则发布了CAS25(2020),使保险合同会计处理规范化。李桂萍,陈欣宇(2019)[20]指出IASB于2001年9月提出保险会计项目《原则公告草案》,阐述了保险会计的基本原理;2003年7月公布了该项目的第一阶段征求意见稿;为了回应欧盟和其他国家2005年通过的国际财务报告准则的要求,IASB于2004年3月公布了IFRS4临时性准则,让保险公司根据本国会计准则核算保险合同,使保险核算方式多样化,企业之间财务状况及业绩信息不具有可比性,透明性及可理解性。经历了20年的深入研讨,IASB最终在2017年5月18日发布《国际财务报告准则第17号—保险合同》,统一了各国保险会计处理方法,弥补了IFRS4缺陷。IFRS17作为全球第一个真正意义上的保险合同国际财务报告准则,旨在建立一致性、可比性、及时性更强,更利于决策高质量的原则导向的保险合同准则。之后许闲(2019) [15]指出2017年5月18日发布《国际财务报告准则第17号—保险合同》,取代原先的IFRS4。IASB于2018年11月份投票同意将原定2021年1月1日实施的IFRS17延迟至2022年1月1日起生效,势必导致与IFRS实质趋同的中国企业会计准则的修订与调整,将对我国保险合同的确认与计量、保险企业信息披露及经营管理等产生重要影响。

第二章 相关概念与理论基础

第一节 相关概念

一、2020版保险合同准则相关概念

2020版保险合同准则可以运用到以下合同中:(1)公司签订的保险合同(包括分进的再保险合同);(2)公司分出的再保险合同;(3)企业以合同转让或者非同一控制方式进行企业合并时,所获得的前面所叙述的保险合同。同时,签订的具有相机参与分红特点的合同也适用2020版保险合同准则。

新保险合同,它是公司和保单持有人就某一个保险事件给保单持有人造成不利影响而达成的补偿协议,从而承担来源于保单持有人的主要保险风险。

再保险合同,是再保险合同的发行人和分销商就该保险合同产生的赔偿订立赔偿协议。

新保险合同组,也就是要求保险公司对风险类似、管理统一的保险合同进行分类,根据盈利水平等来对合同组合进行分解,其确认与计量都是按合同组作为基本单位。为了更好地反映保险服务业绩和防止在不同期间订立的保险合同由于盈亏相抵对各期损益产生不当影响,新准则规定保险公司不得把出具时间间隔大于一年的保险合同列为同一组合同。

新保险合同计量模型,也就是新准则对保险业务类型不作区分,而将保险合同组根据该组各项合同权利义务估算出的未来现金流量按现行可观察折现率进行折现得到的现值作为依据,综合考虑未赚利润和非金融风险对保险合同负债进行核算,并将其作为保险合同计量一般模型。

以直接参与分红为特点的投资合同是一种授予特定投资者收取保证金额及附加金额合同权的金融工具。附加金额是合同签发人根据具体项目的回报相机确定并预期形成合同利益重要组成部分的。

第二节 相关理论

一、信息不对称理论

信息不对称本来就是指市场活动过程中不同个体对于信息的认知程度具有差异性,那些掌握了更多全面而细致信息的个体更倾向于占据有利地位并因此而获益于市场。 

从会计视角看,信息不对称主要存在于购买保险的人和保险企业之间、保险企业和投资者之间。一方面在保险业发展日益加速的情况下,保险公司为提高绩效,增加保费规模而推出了越来越复杂多样的保险产品,现在保险产品除具有最基本的风险转移作用外,通常还会额外增加一些投资和储蓄功能。而且对投保人而言,保险产品本身的复杂性会在某种程度上给他们的产品甄别造成负面影响,难以将保险部分与其他业务能够获得的实际回报区别开来,进而给保险公司在短期内通过产品设计增加营业收入,粉饰业绩带来可能性。 

另一方面对投资者来说,按原会计准则规定,保险公司披露信息的透明度不高。通常情况下,投资者只能通过公司年报知道其新兴产业的价值、年度的保费收入和计提的保险合同准备金,但是,这个数据只是一个总数,投资者几乎不能得到收入的构成、计提保险负债所使用的假设方式以及保险风险边际等这类有用信息。所以,保险行业在会计计量中一直都有一个“信息黑匣子”,使投资者很难准确评估企业的经营成果和财务情况,但是2020版保险合同准则一般模型中对此有了详细规定,进而可帮助信息使用者作出有效投资决策。

第三章 2020版和2006版保险合同框架体系概述 ............................. 14

第一节 IFRS 4和2006版CAS保险合同准则存在的问题 ............. 14

一、 2004版的IFRS4的局限性 ............................ 14

二、 2006版我国保险合同准则局限性 ........................ 14 

第四章 中国平安寿险案例企业分析 .............................. 29

第一节 选择平安寿险业务作为案例的理由 ................. 29

一、 中国平安具有案例典型性 ....................... 29

二、 平安寿险的数据和资料容易获得 ........................ 29 

第五章 结论与展望 ................................... 51

第一节 研究结论 ................................... 51

一、 2020版保险合同准则较旧准则变化........................ 51

二、 2020版保险合同准则对平安寿险会计确认、计量与报表影响 ................ 52 


第四章 中国平安寿险案例企业分析

第一节 选择平安寿险业务作为案例的理由

一、 中国平安具有案例典型性

平安作为保险行业的龙头企业,积极地披露营业利润来源分析等信息,率先实施新金融工具准则,自身对准则合规和企业社会道德投入了相当大的精力。2020年颁布的保险合同准则的修订对以短期合同业务为主的财险公司而言,不会产生较大的影响。而2020版保险合同准则主要将影响长期寿险为主要产品的寿险公司,而平安公司的保险业务,特别是寿险及健康险此类长期业务仍是其最主要业务,营运利润的比重达到了二分之一以上。


且本文主要论述2020