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上市公司关联方交易舞弊的审计风险探讨---基于模糊综合评价法

日期:2022年05月12日 编辑:ad202105251454581355 作者:无忧论文网 点击次数:33
论文价格:150元/篇 论文编号:lw202205111745334331 论文字数:35666 所属栏目:审计风险论文
论文地区:中国 论文语种:中文 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis

本文是一篇审计风险论文,本文经过对关联方交易舞弊的审计过程进行分析可知,实施关联方交易舞弊的方式方法是多种多样的,针对审计环节中关联方交易舞弊相关的问题及成因展开分析,提出会计师事务所以及审计人员防范关联方交易舞弊的有效措施。

第一章  绪论

1.1 研究背景

市场经济的蓬勃发展滋生了多种经济形式,个体经济、外贸经济等伴随着改革开放发展的越来越繁荣。经济的繁荣使得证券市场规模逐步扩大以及产业不断优化升级,为了适应迅速变化的市场环境,许多企业通过  IPO  上市维持公司运营。大量企业的上市使得市场高度饱和,行业之间的竞争愈演愈烈。为了能在当前市场环境中生存下来,上市公司通过降低成本,扩大规模甚至违规操作来保证市场份额。违规操作的行为在行业中越来越多,最终形成了舞弊情形,之前媒体报道的乐视网财务造假案以及紫鑫药业均属于这种类型,该种行为不仅会损害投资人权益,扰乱市场秩序,从长远来看,势必会影响本行业的发展。

关联方交易像一把双刃剑,既对市场产生积极影响,同时还对有造假等行为的发生。其中,积极影响主要体现在两方面,第一,其作为纽带一方面连接着市场环境,另一方面链接企业内部环境,从而提高了信息传递的效率和准确性,降低了交易成本,保证了信息的对称性。第二,大大增加了信息的确定性,高质量的信息有助于帮助企业快速高效的制定计划,保证企业正常运行的同时实现收益最大化。除了上述优点之外,该交易的缺点也是人们不可忽略的,其中最致命的缺陷是易于造假。

为了营造出企业良好的运行情况,企业运用自行控制交易的权利,对财务报表的各项指标进行修改,通常使用的方式包括高买低卖、抵押担保、剥离注入等,上述措施不仅可以帮助企业调整最终利润还可以进行资金转移,可观的账目会帮助企业获得投资者的信任,从而帮助企业获取更多资金进行运行。我国现行的 IPO 的条件十分严格,许多未达标的企业便会运用关联交易或者不规范的交易定价等违法行为对财务报表进行美化,最终达到逃避纳税的目的。但是这种行为不仅欺骗了投资人,向其传递了错误信息,还会扰乱市场秩序,长期来看不利于企业的持续发展和行业的运行。

1.2 研究意义

在上市公司众多财务舞弊的手段中,关联方交易因其隐蔽性较强而被广泛应用,这也大大增加了注册会计师的工作难度和工作量,若对某一交易判断失误或者遗漏,都将对最终结果造成影响,这笔交易也会作为潜在风险,影响着投资者的权益。为更好地研究关联方交易以及在实际生活中的应用,本文通过大数据研究了近十年的关联方交易数据,找出其中存在的问题,并结合相关理论和经验深挖原因,同时提出可行的修正意见,保证审计行业的长期繁荣发展和市场的稳定运行。

1.2.1 理论意义

通过对关联方交易的研究,进一步丰富对审计风险重要性的认识,建立在前人研究基础上的适当改进,也是为填补研究不足的有益尝试,以便更好地建立健全审计学科的理论体系。除此之外,对于不合规关联方交易,我国现行的财务制度还不能对其进行严格有效的管理。本篇论文通过研究大量数据对该种现象进一步提出针对性的意见和可行性的改进措施。

1.2.2 现实意义

采购和销售对企业运营会产生重要影响,众多上市公司在上前环节中借助不公允的关联方交易与关联方发生违法行为,进行财务舞弊,这不仅会大大增加审计工作的风险,同时也可能滋生其他业务风险。针对上述特征,注册会计师会将关联方交易的工作内容集中在审计方面。本文通过大数据的研究,得到有效防范审计风险的措施,为事务所提供可行的建议。

第二章  关联方交易舞弊审计风险相关文献及理论概述

2.1 关联方交易舞弊审计风险国内外文献综述

2.1.1 关联方交易舞弊的研究

(1)关联方交易舞弊的企业特点:通过研究可得,存在关联方交易舞弊的企业有很多共性特点。Wong 和 Jian(2003)研究得到,进行该种交易的公司往往有以下三种情况,第一种是需要股权融资,第二种是需要提高利润水平,最后一种是经济压力较大[1]。Gordon 等(2004)研究得到,该公司的治理水平和交易次数以及金额成反比,随着公司治理能力的增强,交易次数和交易金额将会减少。关联方交易还会对股票市场产生不利影响,尤其设计人员包括执行官或者董事会的成员[2]。严灿(2020)发现“侵占型”关联方发生次数较多的企业其自身的现金流权和控制权结合程度较低[3]。Dobre(2017)研究得到,企业内部的运行以及内控设计都会对关联方交易产生影响[4]。Fooladi 和 Farhadi(2017)发现控制权与现金流权的分离程度和企业发生关联方交易舞弊行为的可能性二者成正比[5]。杜颖洁、刘洋(2018)研究得到上市公司的股权集中度和该公司发生舞弊行为的概率成正比[6]。

(2)关联方交易舞弊动因:关联方交易舞弊产生受到多种因素的影响。Y Hao和 L Liu(2012)研究发现,紫鑫药业之所以用自买自卖方式来虚增利润,实则是为了掩盖销售业绩下降的事实,业绩的下滑和外部市场条件不景气有直接关系[7]。李田田(2020)研究得到采取该种行为的动机包括占用上市公司的资金[8]。姚东和余鹏翼(2017)发现舜天船舶采用非公允的关联方交易的目的是为了虚增利润,以此来避免退市从而达到稳定“保壳”的效果[9]。巴思远(2019)华泽钻镍使用关联方交易动因是股东为追求个人利益[10]。

2.2 关联方交易审计风险含义

2.2.1关联方交易审计的含义

我国审计准则定义关联方交易审计的双方是审计服务机构以及企业与其关联方,二者之间无论是现在或者之前发生的交易统称为关联方交易[50]。也就是说,审计人员通过专业的审计程序获得准确的审计证据,并根据这些证据进行判断,最终得到被审判企业的业务能否被定义为关联方交易,以及判断二者交易的方式是否有失公允。相比于其他的审计工作,关联方交易的特有特点如下:

(1)相比于普通业务的审计人员,关联方交易的审计人员需要具备更强的综合实力,这和关联方交易的特性相关。手段灵活,隐蔽性强等问题会对注册会计师提出更高的要求,要求他们更快更准确地辨别问题。

(2)特别风险是关联方交易需要特别关注的问题。对于关联方交易来说,即使其本身不存在特别项目,但是仍然要增强对风险的警惕性。切忌为了节约成本从而减少审计程序,各个步骤的审计程序应严格遵守。

2.2.2 审计风险的概念

各个国家的学者对审计风险有不同的定义,但是相对规范且广泛接受的是第 25号国际准则:《重要性和审计风险》,该文件将审计风险具体定义为审计人员对财务数据误判引起的错误结果。我国相关机构在借鉴外国成功经验的基础上结合我国实际情况颁布了《中国注册会计师审计准则第 1101 号--财务报表审计的目标和一般原则》第十七条中对“审计风险”的定义:”审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。该文件对审计风险定义为审计师误判的可能性,具体是指注册会计师并没有发现报表中已经存在的错误。在进行审计风险的判定时,应确保审计人员的工作独立,然后其按照相关审计程序对报表进行核查,若报表本身存在重大问题但是审计人员在核查过程中并未发现问题,从而发布了和不恰当的审计意见,这种情况造成的风险称之为审计风险。信息披露审计是目前最易出现问题的模块。

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第三章  关联方交易舞弊审计风险识别 ...................... 15

3.1 关联方交易现状 ............................. 15

3.2 关联方交易舞弊现状 ............................. 17

第四章  关联方交易舞弊审计风险评价 ........................ 26

4.1 问卷调查数据分析 .............................. 26

4.1.1 调查问卷的设计 ............................ 26

4.1.2 调查问卷的发放 ......................... 27

第五章  关联方交易舞弊审计风险应对措施 .................... 38

5.1 会计师事务所方面 ................................ 38

5.2 审计人员方面 .................................. 40

第五章 关联方交易舞弊审计风险应对措施

5.1 会计师事务所方面

通过图 5-1 中的信息数据可知,会计师事务所为尽可能削弱审计风险,能够采取以下四种具有可行性的措施,一是对完善关联方交易审计风险的评价程序给予重视,二是严格审计过程中涉及的复核制度,三是加强事务所有关内部质量控制的建设,四是实施重要岗位定期轮换制度。

审计风险论文参考

整个审计过程的最终结果是以会计师事务做出审计报告以及审计意见的形式呈现的,这就意味着审计人员以及会计师事务所的复核人员均应当提高对于审计报告及意见的重视程度。站在会计师事务所的角度上,其应该在开展审计过程的初期阶段便应当强化对于关联方交易风险的识别意识,从而影响审计人员对关联方交易的关注度。在正式做出审计报告以前,应当就被审计单位管理人员对关联方交易做出的单方解释持质疑态度,尤其是对于意见不一致的项目需要再次进行专业判断。此外,会计师事务所可以选择将实操经验较为丰厚的专业人员指派到审计过程中,以此来增强对被审计单位的重视程度。重大错报风险通常属于认定层次,所以该类业务中所涉及的审计人员经验较为丰富,能够对审计过程进行全面实施,避免遗漏现象的发生,同时需要将更多时间投入到有关关联方交易的审计中,从而通过审计证据收集的全面性来减小审计风险。

第六章   结论