业绩承诺下上市公司年报审计风险及其防范——以佳电股份为例

风险。而业绩承诺机制下，企业在业绩压力下出现舞弊的可能性就较大，因此，当对做出业绩承诺的企业进行年报审计时，需要充分评估其内部控制，一个企业内部控制失效可能会伴随各样的讯号，比如处理相关事项时不按流程走，公司决议依照一个的意志等。因此，在风险评估过程中，注册会计师一旦识别到内控失效的情况，就要保持高度谨慎，首先适当降低财务报表的重要性水平，其次增加审计资源，加大时间与人力的投入，重新进行全面风险评估。风险评估过程中，充分了解被审计单位的历史，行业竞争，是否存在资产重组情况，以往的信用情况等，合理运用职业怀疑，不轻易完全信任管理层提供的信息，有选择的提取相关信息。在执行具体审计程序时，适当运用控制测试但不要过度依赖，因为很多时候控制测试的结果与实际情况存在偏差，不利于确定进一步实质性测试的方向，在出现超过重要性水平的错报的项目中，采用系统的实质性测试。对于潜在风险较大的财务信息，要谨慎评估其风险程度，注意识别其存在舞弊的概率。综合各因素分析公司现状实现业绩承诺的可能性及是否可能舞弊，会采取的舞弊手段等。从这些方面入手，有助于企业识别并有效应对业绩承诺下，企业内控失效带来的审计风险。

图 4.1 佳电股份发展节点图

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研究结论

业绩承诺机制的三大作用让其被广泛应用于企业并购，然而业绩承诺机制具有两面性，在提高了并购效率的同时也提高了审计失败发生的概率，业绩承诺的达标与否对审计工作具体有什么影响，是否加大了审计风险，业绩承诺机制下审计风险的控制都是值得研究分析的。

本文以佳电股份为主体，以风险相关理论搭建理论基础，对业绩承诺机制下的审计风险进行探究。并根据相关探究结论给出审计风险防范的意见。文中首先对相关理论进行梳理并搭建理论框架基础，再选择佳电股份这一经典案例为支撑，进行研究分析，开始详细介绍了佳电股份的业绩承诺制定背景，业绩承诺实现情况，佳电股份和大华会计师事务所受到的处罚等情况，结合相关的数据和前文分析的审计风险传导机制，对佳电股份在业绩承诺下具体审计风险的来源于在不同层次的体现，以及大华会计师事务所在审计过程中存在的问题。并总结了从案例中获得的关于相关风险防范的措施。得到了以下结论:

一、通过对佳电股份的业绩承诺制背景定分析可知，在当时下行的经济环境下制定了与企业实际能力不相符的高额业绩承诺，企业为达到业绩承诺定制的策略是企业面临较大的经营风险，加之对于业绩承诺相关监管力度的缺乏，导致在业绩承诺难以完成的情况下，佳电股份管理层选择财务舞弊来避免利益损失。

二、通对佳电股份审计失败案例进行分析，得出在业绩目标压力下，佳电股份为避免业绩承诺未达成的赔付，和企业“保牌”压力下，由于其违法成本远远低于其通过造假所能获得的利益和宽松的监管环境让企业选择实施财务舞弊，同时佳电股份的内控失效，导致其重大错报风险凸显。

三、大华事务所在对佳电股份进行审计时，风险识别存在问题，同时没有合理有效的设计审计程序，最终导致了审计失败。

参考文献（略）