本文从注册会计师审计独立性的角度出发，以XD公司为例子，针对其独立性缺失的问题，提出影响注册会计师审计独立性的原因和建议，使得我国注册会计师不仅在审计独立性的研究，还是上市公司及中小企业都具有非常大的意义。
1相关概念与理论基础
1.1相关概念
1.1.1审计的定义
审计是经济发展到一定社会经济的产物，是社会结构中最重要的制度安排。在当今社会中，审计已经成为一种职业，在经济市场化，政治民主化，管理科学化中发挥着重要的角色作用。审计的概念，国内外的葛权威机构也都给出了各自的看法。中国审计学会指出：审计有专门人员构成，对被审计单位的财务收支和经济活动，其合法性，真实性，效益性，进行公正的评价和审查。通过审计来提高经济效益，改善管理经营，进行宏观独立的监督作用。
中国注册会计师全国考试教材《审计》指出：审计通过独立的专门人员接受委托，对事业单位，国家机构，以及企业的会计报表和经济活动进行审查并发表意见的全过程。
审计是经过授权的专业的人员，通过特定的系统进行搜集真实可靠的信息证据，按标准对受托责任进行评价和调查，最后提出报告。作用是通过审计来提高收益，改善管理，查错纠正，确保受托责任完成的控制系统。
受托责任是什么？会计学家杨时展教授说过，凡是接受了委托人的资金，就应有带其保管和运用这些资金的权利。同时也要以最好的方式，运用这些资金完成委托人的托付。这种由受托引起的责任，称为受托责任。股东、人民、出资人、即为委托人。董事、企业负责人、政府、受资人、即为受委托人。
受托责任关系产生的同时已形成了审计关系。审计关系则为一种受托责任关系，包括审计人，被审计人及审计委托人三方之间的关系。审计人为第一关系人即承担审计工作的人。审计人受所有者的授权或者委托，进行独立的审计监督。审计人不经营所有者的财产，也不参与经济活动，必须独立于其中。被审计人为第二关系人，即为接受审计监督的人。被审计人接受主管人员的授权，管理其财产，应该管好，用好资源财产，履行受托责任。委托审计为第三关系人，是接受审计报告的人，资源财产的所有者。审计人向被审计人提出履行受托责任的要求，使两者之间存在着受托责任关系，接受审计人提出的审计报告。如图所示。
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1.2理论基础
1.2.1委托代理理论
委托代理理论是这过去30年来最重要的契约理论，它由一些经济学家通过研究企业内部信息不对称和激励问题产生的。代理理论在研究信息不对称和利益相冲突情况下，找出最佳契约激励代理人是个重要问题。在代理理论方面，会签订一份或多份契约，并且有第三方的独立监督，这些条件是在企业的股东与债权人和管理人员间形成的。因此，这就产生了对审计独立性的需要。所以良好声誉的独立审计师在审计中尤为重要，不光代表着代理人的利益，也代表着委托人的利益。审计的本质是通过增加企业管理人员和股东的利益最大化。
代理理论认为，企业是一系列契约的连结，契约包括与债权人、经营者、股东、供应商、客户等的契约关系。同时企业中也包含各方存在的相互抵触的利益冲突。其中企业股东与债权人和管理当局间非常符合代理关系。
企业股东与债权人和管理当局中，它们的目标函数不是经常一致的，其各自在契约关系框架内和组织设置中找寻各自特定的目标。在出现利益抵触时，出资者通过监督管理当局与自己目标保持一致，来保护自己权益不被受侵害。随着代理理论的发展，如果出现一些问题，因为管理部门其绩效与其报酬挂钩，投资人可以利用减少报酬的方式，允许管理员有偏离投资者利益的范畴。因此，在代理理论中，审计需求不光是财产所有者的单方需求，还是成为财产所有者和经营者的共同需求。实证研究给代理理论提供了支持。同时来说，审计确实能使出资者和企业管理人利益最大化，也是社会的选择出现了审计。
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2注册会计师对XD公司审计中独立性存在的问题
2.1公司简介
2.1.1DH会计师事务所简介
DH会计师事务所十八大会计师事务所之一，20世纪80年代成立，具有H股上市资格。其总部设立在北京，并有20多家分支机构，4000余员工，其中近千人获得了注册会计师资格证书。在会计师事务所行业中，DH会计师事务所在会计，审计，税务等方面都颇具权威且具有行业领先水平。
DH会计师事务所通过了美国上市公司会计委员会的认可，对美国公司能够进行审批。所以，DH会计师事务所对上市公司，大型国企央企等公司具有丰富的执业经验。同时也能进行涉外审计服务。其业务领域广泛，包括咨询业务，鉴证业务，资评业务，税务咨询业务，工程业务等。审计对象包括金融公司，外资公司，上市公司，国有企业等。公司领域包括金融行业，房产行业，电子行业，航空行业，餐饮行业，快消行业，运输业，制造业，旅游业，医药行业等。
此外，DH会计师事务所是一个十分人性化的管理模式，通过维护社会公众利益，提高审计水平能力努力打造审计高端水平，被社会公众所认可，成为了一所被社会信赖且权威性的品牌事务所。
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2.2注册会计师对XD公司审计独立性存在的问题
2.2.1注册会计师参与虚构收入
主营业务收入是最能反映一家企业经营能力，未来成长趋势，投资参照的一项要素。XD公司在2010，2011，2012三个连续年度中，虚增收入分别为：454295.03元，8314799.87元，7150129.86元。XD公司在2010-2012年收入中，向深圳市喜马拉雅超市连锁有限公司，深圳市喜多多贸易有限公司，深圳市君如药业有限公司，建远县农业局、林业率、财政局等6家客户商品销售中，三年共计虚增营业收入4949773.13元。此外，在2012年11月，县政府给XD公司政府补贴款10万元，XD公司利用其控制的德运农业发展有限公司账户向五鼎贸易公司转款55万元。五鼎贸易公司在当天就将这笔存款转至XD公司账户，XD公司将其确认为销售收入。XD公司主要生产茶粕和茶油苗，根据表可以看出2011年两个产品的收入分别占总销售收入的76%左右。
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3注册会计师审计独立性缺失的原因分析.........18
3.1注册会计师职业道德缺失............19
3.2注册会计师受委托单位的利益驱动..........19
4注册会计师审计独立性的改进建议..........25
4.1提高注册会计师的职业道德..............25
4.2提高注册会计师的业务素质.............26
4注册会计师审计独立性的改进建议
4.1提高注册会计师的职业道德
首先，注册会计师的职业道德是指注册会计师的执业能力、纪律、品德以及职业责任等的总称。注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。注册会计师只有认真遵守职业道德规范，才能做到公正执业，才能保持独立性，才能为社会公众搞好服务，才能承担起对社会、国家、公众的责任。同时可以降低职业风险，保持独立，做到公正、公平，更好提供执业服务水平。
一方面，打造服务平台。严格遵守《注册会计师法》的法律条文，加强平台监督。一是强化责任意识。二是加快职能转变。三是改进工作作风。做到人人诚信为本，打造诚信准则，诚信品质，诚信职业道德。
另一方面，注册会计师在遵守应有的职业道德和审计准则的前提下，认真、负责、全面、及时的完成工作。在审计工作中，注册会计师应保持应有的职业怀疑态度，通过应用专业知识，技能和经验，评价审计证据。注册会计师的能力与职业怀疑态度没有必然的联系，但是如果在审计过程中就保持应有的谨慎，持有职业怀疑态度，和对财务报表的重点关注，就不会发生审计意见不适当的现象了。
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结束语
审计独立性是基本构件，同时也是对立审计实务的基本核心与独立审计的重要概念。他们是独立审计准则，独立审计理论，独立审计实务的关键点。要研究和构建独立审计准则体系，就应以独立审计准则的上述要素为基础。所以，阻碍会计师审计独立性的因素很多，本文仅从以上几方面分析。并阐明了独立性缺失会导致何种后果，进而有利于提高风险意识。最后对审计的独立性提出了合理的对策和建议，可以看出，注册会计师审计独立性不仅仅反映在一家公司，也不仅仅只出现在中国。近年来，全世界都在发生许多财务造假案例，从不同的方面透漏出注册会计师独立性缺失带来的弊端。因此我们应改通过这些审计失败案例进行深刻检讨与反思，审计独立性已经成为一个注册会计师和会计业非常重要的问题。提高注册会计师为确保审计的质量，那么就要做好审计的独立性。
然而，注册会计师审计独立性已经是多年来形成的问题，并非一日就能解决，也不是靠几项法制约束就能够彻底解决。审计独立性需要通过各方面的努力一起完成，尤其是注册会计师自身素质、意识、道德、能力的提高。只有不断的完善注册会计师审计独立性，不断提高注册会计师职业道德、业务素质、执业水平、使会计信息更加真实、公允、才能使我国注册会计师健康发展，真正做到客观、公正、独立。
参考文献（略）
