本文是一篇内部审计论文，本文依据制造企业内部控制数字化转型背景，选取一家中小民营制造企业为案例研究对象，结合制造企业成本费用内部控制相关规范，依据《企业内部控制具体规范——成本费用》（征求意见稿）和《中小企业数字化水平评测指标（2024年版）》中的规定，运用制造成本内部控制相关概念和理论，确定岗位分工与授权审批、制造成本预算控制、制造成本执行控制、制造成本核算控制和制造成本绩效考核等5个一级评价指标以及19个二级评价指标权重值，利用模糊评价法构建制造成本内部控制数字化水平评价体系，分析案例企业制造成本内部控制数字化存在的问题。
第一章绪论
第一节研究背景和研究意义
一、研究背景
数字经济时代催生了大量以数字技术为核心的数字业态和商业模式，驱动企业持续健康发展。近年来，大数据、云计算和人工智能等新兴数字技术得到广泛应用，极大地促进了生产要素和商业模式数字化形成，全面地重塑了制造业生态体系，驱动制造业发展新质生产力。2023年2月，中共中央与国务院联合发布的《数字中国建设整体布局规划》明确指出，构建数字中国是推动中国式现代化在数字时代进程的关键驱动力，是构筑国家竞争新优势的有力支撑。同年12月举行的中央经济工作会议进一步指出，必须加速新型工业化步伐，促进数字经济蓬勃发展，着力提速人工智能应用进程。2023年12月28日，工业和信息化部联合其他七部门共同颁布的《关于加速传统制造业转型升级的指导意见》强调，必须着力推动企业智能化改造、数字化转型及网络化联结，加快信息技术与制造全过程、全要素深度融合，加快推动中小企业数字化转型，推动智改数转网联在中小企业先行先试，加快推进数字化转型、智能制造等贯标，构建发展良好生态。数字化时代下，国家把制造企业转型升级作为战略重点，而深化数字技术应用是加快制造企业转型的关键。
制造业作为我国国民经济增长的主要动力，是立国之本、兴国之器和强国之基，其稳健发展对于经济整体的健康发展与持续繁荣至关重要。中小制造企业作为市场经济的主要构成部分，对于促进国民经济增长和维护社会稳定发挥基石作用。身处资本密集型行业，成本占中小制造企业总支出的很大一部分，鉴于原材料价格的不断波动、劳动力成本的持续增加和客户需求的日趋复杂，中小制造企业在市场竞争中往往面临较大的压力，亟须强化成本管控，调整产品成本结构，合理分配相关资源，以获取价格优势，因此加强制造成本内部控制势在必行。
第二节文献综述
一、内部控制相关研究
（一）内部控制理论框架
内部控制理论与实践在国外的发展主要经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构以及内部控制整合框架等四个重要时期。早期的内部牵制阶段，由于社会生产力相对滞后且商品生产尚未达到高度发达水平，实务界为了确保经济管理活动的准确性和可靠性，提出了内部牵制机制的概念，其核心在于分权与制衡，有效抑制因权力过于集中而可能引发的错误或舞弊行为。在内部控制系统阶段，商业环境与业务需求日益复杂，注册会计师行业的发展推动内部控制从内部牵制逐渐转型为涵盖组织结构、岗位职责、人力分工、业务流程及内部审计的综合系统。1972年11月，美国注册会计师协会下属的审计准则委员会颁布了《审计准则公告第1号》，即《审计准则与程序汇编》，标志着内部控制迈入了“制度二分法”的新阶段。步入内部控制结构阶段后，随着研究焦点的深入，其由“系统二分法”过渡到了“结构三要素”阶段。1988年，美国注册会计师协会发布了《审计准则公告第55号》，首次阐明了内部控制结构的构成，包括控制环境、会计系统及控制程序三大要素。为了应对快速变化的商业环境，2004年9月，COSO发布了《企业风险管理——整合框架》，该框架在《内部控制——整体框架》的基础上进行了拓展，强调风险评估及应对措施的重要性，至此内部控制研究进入整合框架阶段。在20世纪80年代初期，我国便开始了内部控制相关研究。1985年，《中华人民共和国会计法》首次在法律层面对会计稽核作出了明确规定，标志着我国对内部牵制要求的正式提出。随后，1996年发布的《会计基础工作规范》对会计监督提出了具体要求，可以被视为我国企业内部控制早期的规范性文件。同年12月，中国注册会计师协会颁布了《中国注册会计师独立审计准则》，有力地推动了我国企业内部控制制度体系构建。2001年6月，财政部发布了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》及其配套文件《内部会计控制规范——货币资金(试行)》。2008年5月22日，财政部联合证监会、银监会、保监会共同发布了《企业内部控制基本规范》，该规范吸纳了国外内部控制的先进经验，标志着我国内部控制制度建设进入了一个新阶段。最终，在2010年4月15日，随着《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》的颁布，企业内部控制的基本框架得以确立，标志着我国内部控制规范体系的基本形成，成为我国内部控制制度发展历程中的一个重要里程碑。
第二章相关概念界定及理论基础
第一节相关概念界定
一、数字化
数字化的概念最早可追溯至20世纪40年代，也被称为计算与信息处理。在此阶段，数字化主要指计算机的发明与应用，仅限于企业利用计算机对数据简单地进行存储与处理。20世纪70至80年代，随着计算机技术的进步，企业开始实施信息系统，以支持决策和管理，由此数字化概念的发展进入信息化与自动化阶段。Davenport（1993）在其著作《过程创新：利用信息技术重塑工作》中提到该阶段的数字化主要集中在信息的自动化和流程的优化。到了20世纪90年代，互联网的普及使数字化概念扩展到信息共享和在线交易。例如，Shapiro（1999）曾在《信息规则：网络经济战略指南》提及此阶段的企业开始关注如何通过互联网与客户进行互动。迈入21世纪，数字化转型已上升为企业战略的高度。企业不仅要将业务流程数字化，更需借助新兴技术推动业务模式创新。例如，国际商业机器公司于2012年提出，运用数字技术重新塑造客户价值，提高与客户合作的深度和广度。随着大数据、云计算及人工智能等前沿技术的持续涌现和广泛应用，数字化进程在深度与广度上均呈现出不断拓展的态势，企业开始利用新一代数字技术对业务、流程和模式进行全面重构与升级，将数字技术深度嵌入企业运营的每一环节，作为激活创新、促进融合、驱动变革的关键要素，与既有生产要素相互交织，共同催生出业务新生态和管理新范式。数字化转型下，企业利用信息化技术对企业组织架构进行重塑，使企业的业务构架变得更加高效与便捷。企业数字化转型水平需要引入评价指标进行评定，而工业和信息化部发布的《中小企业数字化水平评测指标（2024年版）》从数字化基础、经营、管理、成效四个维度以评分的方式确定等级，为中小企业数字化发展水平评价提供了重要的依据，推动中小制造企业加快数字化转型步伐，提升核心竞争力和可持续发展能力。
第二节相关理论基础
制造成本内部控制的本质是一项控制活动，而控制论可系统地分析制造成本内部控制环节潜在的风险和漏洞，并设计相应的控制措施。同时，制造成本内部控制质量高的关键在于构建完善的内部控制信息系统，而运用信息系统理论可加强内部控制信息系统建设，强化权限管理和安全控制，保证制造成本控制信息的安全性和保密性。由于制造成本内部控制数字化建设涉及大量数据采集、处理和存储，运用数据治理理论可规范数据采集和处理流程，提高数据质量。因此，在明确数字化转型、制造成本以及制造成本内部控制的概念后，本研究将主要运用以下三个理论基础来深入探讨数字化转型背景下制造成本内部控制相关问题。
一、控制论
1943年，诺伯特·维纳携手毕格罗与罗森伯吕特，共同发表了《行为、目的及目的论》，首次引入了“控制论”概念，从反馈视角探讨了目的性行为的本质，并揭示了神经系统与自动机器间的共通性。随后，在1948年，诺伯特·维纳的专著《控制论：动物与机器中的控制与通讯科学》问世，为这一跨学科领域——控制论，构建了坚实的理论基础，标志着控制论的正式创立。控制论，作为探究动态系统控制调节机制的理论，着重研究如何利用信息反馈与控制机制，以引导系统行为达到预定目标。其核心在于信息反馈，即借助信息的传递与回馈，对受控对象实施管理和调控。而内部控制，则是企业或组织为达成经营目标、确保资产安全、保证财务信息真实、防范并发现错误与舞弊、促进经营活动合规合法、提升经营效率与效果，所采纳的一系列政策与程序。两者均侧重于通过信息反馈与控制机制，来实现对系统或组织的调节与管控。控制论的原理可渗透于内部控制的设计与执行中，助力组织构建高效的控制系统，以实现资源合理配置、风险妥善管理和业务目标顺利达成。特别是在制造成本的内部控制方面，岗位分工、授权审批、预算控制、执行监控、成本核算及成本考核等关键业务流程，均深刻体现了控制论的理念精髓。
第三章数字化转型下F企业制造成本内部控制现状.........................14
第一节行业背景及基本情况分析..........................14
一、F企业行业背景分析.............................14
二、F企业基本情况..........................15
第四章数字化转型下F企业制造成本内部控制评价分析......................25
第一节制造成本内部控制数字化水平的评价体系构建基础....................25
一、评价体系构建原则..................................26
二、评价方法.................................26
第五章数字化转型下F企业制造成本内部控制问题分析及优化措施..
