本文是一篇审计论文，笔者根据研究相关政策及文献发现，目前审计人员对公益性国有企业经济责任审计评价指标体系的理解存在不足，缺乏定量指标，以及评价结果难以进行横向比较。对此，本研究基于指标选择原则，构建了一套全新的评价体系，并采用模糊聚类方法进行审计评价，将其应用于实际案例中，以指导该体系的实际应用。
第一章绪论
1.1研究背景与意义
1.1.1研究背景
随着我国国有企业改革步伐的深入推进，公益性国有企业在我国国有资产中占有重要地位，在国民经济中的地位日益凸显，对公益性国有企业进行经济责任审计显得尤为重要。然而，当前公益性国有企业经济责任审计仍面临一些挑战。首先，审计标准不明确。在对公益性国有企业进行效益审计时，原有标准可能没有明确区分企业性质，即盈利性与公益性的不同，很可能导致评价指标选择不恰当；公益性国有企业不仅致力于经济利益的实现，还肩负着广泛的社会责任，其社会效益的衡量往往具有复杂性，难以用简单的量化指标来全面评估，而现有的审计标准在这方面尚未提供一套明确且可行的社会效益评估方法；传统的审计标准可能没有充分强调风险管理和内部控制的重要性，或者在如何评估这些方面存在标准不明确的问题，但是在公益性国有企业审计中该项指标尤为重要；在实际审计过程中，审计人员很难把握审计的标准，这可能导致审计结果的公正性和准确性受到影响。
其次，审计方法不科学。传统的审计方法往往难以适应公益性国有企业的特点，这使得审计工作难以深入进行，影响审计效果。传统的审计方法主要依赖于审计人员的专业知识和经验，以及一些标准化的审计程序来评估企业的财务状况和内部控制的有效性。这些方法包括询问、观察、检查、抽凭、穿行测试、分析性复核等，传统的审计手段主要聚焦于企业财务报告的合规性、真实性以及盈利绩效等财务维度，而对于公益性国有企业而言，审计重点在于其成本控制的有效性、运营效率的提升、服务保障能力的强化以及社会公众评价的积极性等多个方面。
再次，审计评价体系不完善。目前，我国公益性国有企业经济责任审计评价体系尚不完善，审计结果往往难以全面、准确地反映企业的经济责任履行情况。传统的审计评价往往侧重于财务指标，如资产负债率、收入增长率等，而忽视了公益性企业的社会责任和服务质量等非财务指标。而公益性国有企业的特殊性在于，其不仅要追求经济效益，更要重视社会效益。因此，构建包含财务、社会和环境等多维度指标的审计体系，有助于更全面、准确地评价国有企业的经济责任履行情况。
1.2文献综述
1.2.1经济责任审计评价方法研究
在层次分析法的运用上，王晶晶、孙改灵、高垚（2023）运用层次分析法将内部控制能力成熟度各要素进行分层，根据重要性标度两两比对得出维度及指标权重，构造判断矩阵，构建了内部控制能力成熟度评价模型。程军、刘玉玉（2018）在其研究中强调，运用层次分析法构建评价指标体系能够系统地处理复杂的决策因素，并有效地量化各因素之间的相对重要性。袁广达、顾建莉、王裕琴（2022）认为层次分析法能够将复杂的审计评估工作分解为一系列有序的层级，有助于使评价指标更完善和综合；还可以通过结合定量分析和定性分析，实现了对定性指标的量化处理，从而让审核结果显得更加清楚和确定。
在关键指标法的运用上，苏红（2020）的研究揭示，当前我国各地公益性国有企业在绩效考核方面普遍采纳了关键指标法这一策略，此方法巧妙地将企业的绩效评价与其长远战略目标紧密相连，既保证了评价的相关性，又大大降低了操作成本，成为了一种高效且经济的评估手段。徐可（2020）在其研究中强调了关键绩效指标在企业管理中的重要性，并指出这些指标不仅能够帮助企业战略目标得以落实和细化，还能够促进企业以客户为中心的价值观；这一观点为企业提供了一种有效的管理工具，以确保其战略方向与市场需求保持一致。张帅帅（2019）提到关键绩效指标是基于帕累托原则所设定的，通常将定性的战略目标自上而下细化为具体、量化的绩效评估指标；通过这种方法，绩效审计被简化为对关键指标的监测，涵盖了财务和非财务指标，使它们易于量化和评估。
第二章相关概念与理论基础
2.1相关概念
2.1.1公益性国有企业
（1）公益性国有企业的概念
国有企业在我国特色经济体系中扮演着核心角色，分为中央和地方两个层级，均由政府投资并实施控制。为了推动国有企业的持续健康发展，十八届三中全会强调了对国有企业进行深化改革和分类的必要性，提出了根据企业特性及市场定位进行区别管理的策略，以确保国有企业治理的高效率。
公益性国企于2011年被国资委副主任邵宁首次提出，是指那些承担着社会公益目标的国有企业。阎瑞雪（2021）对国有企业分类改革的相关政策文献进行了系统梳理，2015年9月中共中央国务院发布了《关于深化国有企业改革的指导意见》①，该文件将国有企业分类为商业类国有企业和公益类国有企业；同年10月召开的会议进一步强调了公益类国有企业应剥离其商业性业务，这一举措有效缓解了国有企业在“追求盈利”与“履行公共政策职责”之间所存在的双重角色冲突问题。《关于国有企业功能界定与分类的指导意见》②中明确提到，公益性国有企业是在国民经济中具有一定市场份额，承担着社会公益责任和经济发展任务的特殊企业形态。这类企业通常涉及到基础设施、公共服务、资源开发等领域，其经营活动直接关系到国家安全、社会稳定和民生福祉。此类企业的员工往往展现出对社会责任和公共利益的深切关注，而非仅仅聚焦于企业的经济收益。这一分类方式不仅有助于优化各类国企的资源配置，充分发挥其独特优势，更为推动国有企业改革的深化提供了新颖的视角和路径。
公益性国有企业是国有企业中的一种特殊类型，其主要目标是提供公共服务、改善民生、保障国家安全等，而不是追求利润最大化。苏红（2020）指出，我国的公益性国有企业展现出双重特性，即公益性与营利性并存。这类企业不仅肩负着服务社会公众的重要使命，同时也需保持一定的盈利能力，以确保企业的持续健康发展和资产的保值增值。这些企业的经营行为和经济效益与社会公众的利益密切相关，它们在国家经济体系中扮演着特殊且不可或缺的保障角色，尤其是在公共服务供给、应急响应能力构建以及公益事业的推动等核心领域发挥着举足轻重的作用。
2.2理论基础
2.2.1委托代理理论
委托代理理论主要探讨的是经营权与所有权分离时的委托代理问题。该理论自20世纪60年代末至70年代初便引起了经济学界的广泛关注与深入探讨，主要聚焦于企业内部的信息不对称与激励机制构建。其核心使命在于在利益冲突与信息不对称的复杂环境下，委托人如何构建高效契约体系，特别是运用薪酬契约作为关键工具，来激励代理人并约束潜在道德风险，最终实现代理成本的显著削减。
在委托代理关系的框架下，经济责任审计扮演着关键的监督和约束角色。鉴于委托人与代理人之间普遍存在的信息不对称现象，委托人往往难以全面且准确地掌握代理人的具体行为模式与决策过程。因此，经济责任审计作为一种独立的审查机制，有助于揭示代理人在经济活动中的行为，确保其按照委托人的意愿和利益行事。
在国有企业的运营模式中，国家扮演着委托人的角色，而企业领导层则作为受托人，在法律法规的指导下做出生产经营决策，推动企业发展；然而，这种委托代理关系有时可能导致企业领导人利用信息优势为个人利益服务，而非致力于实现国有企业的经营目标，从而做出不利于企业的决策。为了确保国有企业领导层正确行使权力并有效履行其经济责任，国家有必要授权独立的第三方审计机构对其进行监管和评估。这样的审计机制能够检查国有企业领导干部在经济决策和执行过程中是否遵守规定，进而评估他们的责任是否得到了充分履行。基于这一需求，经济责任审计应运而生，它不仅有助于提高国有企业管理的透明度和效率，而且对于防止权力滥用和促进国有资本保值增值具有重要作用。
第三章公益性国企经济责任审计指标体系现状及存在问题..................17
3.1公益性国企经济责任审计现状......................17
3.1.1公益性国有企业经济责任审计相关政策.....................17
3.1.2公益性国有企业经济责任审计相关内容......................19
第四章公益性国企经济责任审计评价体系的构建....................33
4.1评价体系构建原则......................................33
4.1.1全面性原则.............................33
4.1.2重要性原则..................................33
第五章公益性国有企业经济责任审计评价体系的应用—以A公司为例..................49
5.1公司概况与领导人任职情况...........................49
5.1.1公司简介.....................................49
5.1.2组织架构.............................49
第五章公益性国有企业经济责任审计评价体系的应用—以A公司为例
5.1公司概况与领导人任职情况
5.1.1公司简介
A公司2021年在B市市场监督管理局登记成立，系B市投资（集团）有限公司出资组建的有限责任公司，注册资本8317.6万元。主要从事市区自来水生产供应和销售、供水设施及管网建设维护、给水咨询设计、水质检验检测等相关业务，通过先进的水处理技术和严格的水质监测，确保供水的安全性和可靠性，满足城市居民和工业用水的需要。迄今为止，A公司已建成并运营3座规范化的净水处理厂、7座加压泵站，以及覆盖超过1005公里的输配水管网系统。为确保水质安全，公司设立了4
